Засновник надав своїй компанії позику, а потім простив його п’ять важливих питань з оформлення

Багато компаній виявляються в ситуації, коли гроші, яких бракує для оплати поточних потреб, надає засновник. Найчастіше бухгалтери оформляють таке «вливання» як позику. Згодом засновник кошти не забирає, і бухгалтер стикається з безліччю непростих завдань. Яким чином списати борг в податковому обліку? Які проводки зробити? Чи потрібно нараховувати податок на прибуток? Відповіді на ці та інші питання в нашій статті.

Питання перше: чому безоплатна позика відрізняється від безповоротного?

Іноді бухгалтери міркують так: якщо включити в договір пункт про те, що позика є безоплатним, то цього достатньо, щоб не повертати гроші засновнику. Насправді такий висновок є помилковим, оскільки терміни «безплатний» і «безповоротний» не є синонімами.

Умова про безплатність говорить про те, що компанія-позичальник не повинна платити засновнику-позикодавцеві відсотки за користування його коштами. Простіше кажучи, в даному контексті «безплатний» означає «безвідсотковий».

До слова, якщо в договорі немає пункту про відсотки або про їх відсутність, то позику за замовчуванням вважається оплатним. У такій ситуації компанія зобов'язана нарахувати відсотки за чинною ставкою рефінансування. Це прямо випливає з пункту 1 статті 809 Цивільного кодексу. Нагадаємо, що зараз ставка рефінансування дорівнює 8,25 відсотків річних.

Що стосується терміну «безповоротний», то стосовно до позик він не вживається. Справа в тому, що згідно з пунктом 1 статті 807 ЦК України позичальник апріорі повинен повернути гроші позикодавцеві. Отже, договір позики за своєю суттю не може бути безповоротним.

Питання друге: чи можна не віддавати засновнику позикові кошти?

Незважаючи на те, що договір позики передбачає повернення грошей позикодавцеві, позичальник може залишити кошти собі. Для цього потрібно, щоб позикодавець пробачив позичальникові його борг.

Питання третє: як оформити прощення боргу?

Закон не дає однозначної відповіді на це питання, а фахівці не можуть прийти до єдиної думки. На практиці можна зустріти три різних підходи.

Прихильники першого підходу стверджують, ніби прощений борг являє собою подарунок. А раз так, то прощення боргу необхідно оформити договором дарування. Згідно з цією угодою засновник є дарувальником, а компанія - обдаровуваним. На підставі даного документа організація-позичальник має право списати свій борг перед засновником.

У такого підходу є один істотний недолік. За нормами Цивільного кодексу договір дарування можуть укласти або дві фізичні особи, або фізична особа і організація. Тоді як дарування між двома організаціями неприпустимо. Тому в разі, коли в ролі засновника-позикодавця виступає юридична особа, «подарувати» свої гроші компанії-позичальнику воно не зможе.

Другий підхід передбачає, що для прощення боргу досить підписати додаткову угоду до договору позики. З такої угоди має слідувати, що обидві сторони згодні назавжди залишити позикові кошти у позичальника.

Даний підхід не можна назвати бездоганним, тому що, як говорилося вище, позику за своєю природою не може бути безповоротним. Значить, пробачити борг в рамках договору позики не можна.

Згідно з третім підходом, засновник і компанія повинні укласти договір прощення боргу. У нього слід включити пункт приблизно такого змісту: «За цим договором Кредитор відповідно до статті 415 ЦК України звільняє Боржника від боргу в сумі ___________, що виник із зобов'язання Боржника за договором позики № __ від ___, і не буде в подальшому мати ніяких претензій». Саме третій підхід здається нам найбільш коректним.

Питання четверте: чи повинна компанія включити прощений борг в оподатковувану базу?

Тут все залежить від того, якою часткою в статутному капіталі компанії володіє засновник.

Якщо його частка становить 50 відсотків і менше, то прощений позику включається до доходів на підставі підпункту 8 пункту 2 статті 250 НК Україна як безоплатно отримане майно.

Якщо ж частка засновника більше 50 відсотків, то доходи у вигляді позики звільняються від податку на прибуток відповідно до підпункту 11 пункту 1 статті 251 НК РФ. Там говориться, що безоплатно отримане майно не відноситься до доходів, якщо статутний капітал отримує боку більш ніж наполовину складається з вкладів сторони, яка передає.

Правда, і тут не обійшлося без розбіжностей. Деякі фахівці вважають, що прощений борг треба розцінювати не як безоплатно отримане майно, а як списану кредиторську заборгованість. А такі суми відносяться до позареалізаційних доходів незалежно від частки засновника у статутному капіталі компанії.

Але МінфінУкаіни таку точку зору не поділяє. Чиновники фінансового відомства неодноразово підтверджували, що позикові кошти, прощені засновником, що володіє значною часткою в статутному капіталі компанії, не збільшують оподатковуваний базу організації. Одне з таких роз'яснень - в листі від 11.10.11 № 03-03-06 / 1/652 (див. «Сума боргу, прощена організації її єдиним засновником, не збільшує податкову базу по податку на прибуток»). Точно таке ж думку висловило і Управління ФНС Україна по м Москві від 21.12.11 № 16-15 / 123400 @.

Запитання п'яте: як відобразити прощений позику в бухгалтерському обліку

Суму позики, прощену засновником, необхідно відобразити за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «Інші доходи».

За дебетом буде значитися або рахунок 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», або рахунок 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» - в залежності від того, з яким рахунком спочатку показаний позику.

Крім того, в разі, коли частка засновника-позикодавця перевищує 50 відсотків статутного капіталу компанії-позичальника, у організації виникне постійна негативна різниця. Вона, в свою чергу, породжує постійний податковий актив.

Одним із засновників ТОВ «Фортуна» є Іванов, якому належать 75 відсотків статутного капіталу цієї компанії.
Іванов надав «Фортуні» безвідсотковий короткострокову позику в розмірі 1 000 000 руб. Потім «Фортуна» та Іванов підписали договір про прощення боргу, згідно з яким заборгованість компанії перед засновником була анульована.
У податковому обліку «Фортуни» дохід у вигляді прощеної боргу не виник. У бухгалтерському обліку були показані інші доходи.
Бухгалтер зробив проводки:

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»
- 1 000 000 руб. - списана сума позики, прощеної засновником Івановим;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» КРЕДИТ 99
- 200 000 руб. (1 000 000 руб. Х 20%) - відображено постійний податковий актив;

Вартість передплати - 300 рублів. За цю суму передплатник отримує доступ на три місяці до всіх записаним і викладеним аудіосемінар. Це щонайменше кілька десятків лекцій. Нові аудіосемінар викладаються щотижня. Крім того, по понеділках розміщується аудіообзор новин для бухгалтера за минулий тиждень.

Оплатити доступ можна за допомогою банківської карти через систему миттєвих платежів ASSIST або по квитанції Ощадбанку.

Цитата (Марія-К): Добрий день!
Дуже потрібна консультація з питання прощення боргу засновником в ТОВ на ОСНО. Якщо на момент надання позики засновник мав 50% статутного капіталу. Якщо зараз його зробити єдиним учасником товариства, чи можна буде пробачити такий борг за раніше наданими позиками так, щоб не поподали під оподаткування на прибуток.
Заздалегідь дякую!

Повідомлення-питання видалено модератором. Задайте, будь ласка, це питання в НОВОЇ темі.

Цитата (Nbucha): Добрий день. А якщо засновник має лише 40%, компанія на ССО-15, то сума позики включається до доходу?