Запит з податкової поза рамками перевірки

Інспектори запитують у фірми інформацію і документи по операціях з її контрагентами поза рамками податкових перевірок. Надати або відмовити?

Для проведення контрольних заходів податківці мають право витребувати інформацію про фірму, платника зборів та податковому агента поза рамками проведення контрольних заходів. Порядок отримання подібних відомостей встановлено пунктом 2 статті 93.1 Податкового кодексу. Згадана норма дозволяє фіскалам отримувати інформацію по конкретній операції як від її учасників, так і від інших осіб, які мають даними про цю операцію.

Вимога, з доданою до нього копією доручення, вручається керівнику компанії або його уповноваженому представнику особисто під розписку. Папір може бути передана і в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку. В цьому випадку вона вважається отриманою на дату, зазначену в квитанції про прийом, яка підписана електронно-цифровим підписом організації. Якщо цими способами скористатися не вдалося, вимога надсилається поштою рекомендованим листом. Тоді воно вважається отриманим після закінчення шести робочих днів з дати направлення (п. 1 ст. 93, п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

факт відправки

Іноді перевіряючі виставляють компанії одночасно кілька запитів. Невиконання однієї коштуватиме фірмі 5000 рублів, а другого - обійдеться вже в 20 000 рублів. Адже це повторне порушення за календарний рік - стверджують податківці, виносячи одним днем реше-ня про притягнення до відповідальності за обома порушень.

Як тільки запит вручено, рахунок йде в буквальному сенсі на дні. Тобто, організації дається п'ять робочих днів на виконання запиту податківців. Якщо фірма не має истребуемой інформацією, то в зазначений термін потрібно повідомити про це в інспекцію. До слова, за клопотанням компанії контролери вправі продовжити термін на підготовку необхідних їм даних (п. 5 ст. 93.1, п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Відповідь на запит фірма може представити в ФНС особисто або через представника, надіслати поштою рекомендованим листом або передати в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку. Документи на паперовому носії відправляються в інспекцію у вигляді завірених копій, а якщо вони в електронній формі - за встановленими форматами (п. 2 ст. 93 НК РФ).

До слова, заборонено витребувати у фірми паперу, які раніше представлялися нею в ході камеральних або виїзних податкових перевірок її діяльності. Виняток становлять випадки, коли перевіряючим передавалися оригінали, які згодом були повернуті (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Як бачимо, щоб отримати відомості або паперу, необхідні для виконання контрольних функцій, податківці зобов'язані дотримуватися правил, які підтверджені законом. В іншому випадку вимога перевіряючих можна не виконувати на цілком слушних підставах, оскільки вони не відповідають Податкового кодексу (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ). Розглянемо деякі недоліки в оформленні вимог і доручень, які допускають фіскали при витребування інформації. Саме ці промахи можуть позбавити бухгалтера від зайвої роботи.

Виходячи з буквального прочитання пункту 2 статті 93.1 НК РФ, поза рамками податкової перевірки контролери вправі запросити лише інформацію. Тим часом на практиці ревізори не соромляться вимагати у організацій крім інформації ще й копії документів.

Податківці у вимозі про передачу документів вказали їх в графі «примітка» замість «найменування документа», в цьому випадку застосувати санкції до фірми за неподання даних не можна. На думку арбітрів, недотримання інспекцією встановленої форми вимоги про передачу документів означає, що запит незаконний.

Ідентифікації не підлягає

Припустимо, у фірми А є контрагент В, а у компанії В є партнер С, щодо якої і проводяться контрольні заходи. Тим часом податківці вважають цілком логічним витребувати у фірми А відомості про її контрагента В. Чи правомірні претензії інспекції на отримання інформації, яка безпосередньо не стосується до перевіряється платнику податків?

З урахуванням судової практики доцільно уявити повіряти запитувану інфор-мацію щодо третіх осіб, якщо у вимозі ревізорів пойменована конкретна угода.

Суди ж приймають рішення виходячи з конкретних обставин кожної суперечки.

інші форми

підставу для витребування відомостей;
перелік документів з уточненням періоду, до якого вони належать, або вказівку на що підлягає витребуванню інформацію про конкретній операції з відомостями, що дозволяють ідентифікувати її;
захід податкового контролю, в зв'язку з яким виникла необхідність у відповідних документах (інформації).

Справедливості заради зазначу висновки ФАС Східно-Сибірського округу, який визнав право-мірними дії інспекторів по витребуванню документів. На думку арбітрів, інформа-ція є більш широким поняттям, ніж документ, до інформації відносяться будь-які відомості незалежно від форми їх подання.

І злочин, і покарання

За відмову від передачі відомостей, запитуваних податковим органом, або їх несвоєчасне подання можуть бути застосовані штрафні санкції за статтею 129.1 НК РФ. На це прямо вказує пункт 6 статті 93.1 НК РФ.

Відповідно до статті 129.1 НК Україна фірмі, що не виконала вимогу контролерів, загрожує штраф в розмірі 5000 рублів. Ті самі діяння, вчинені повторно протягом календарного року, спричинять штраф в сумі 20 000 рублів.

На жаль, із застосуванням цієї норми, не все так однозначно, як здається на перший погляд.

Найчастіше бухгалтери воліють передавати фіскалам дані «по-старому» на паперових носіях. Зауважу, що Податковим кодексом не передбачено правила відправки до інспекції копій документів. Тому не зайвими буде ознайомитися з рекомендаціями самої ФНС з цього приводу.

Також неоднозначно правозастосування застереження, що міститься в статті 129.1 НК РФ, згідно з якою санкції застосовуються при відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого статтею 126 НК. Нагадаю, пунктом 2 статті 126 Кодексу передбачено штраф у розмірі 10 000 рублів за неподання організацією за запитом податкового органу наявних відомостей про перевіреній фірмі. Природно, ревізори не упускають можливості звернути на свою користь будь-яку неясність закону і пред'являють фірмі, не представила паперу, запитані в рамках статті 93.1 НК РФ, санкції за пунктом 2 статті 126 НК Україна (тобто, замість 5000 руб. За статтею 129.1 НК Україна намагаються стягнути 10 000 руб.). Але чи так це чи не так?

При розгляді спорів з цього питання деякі суди вважають такий підхід неправомірним.

Яна Лазарева, експерт журналу "Розрахунок"

Практична енциклопедія бухгалтера