Загальні принципи формування податкового кредиту по пдв, сайт для бухгалтерів бюджетних установ
Всім відомо, що включити будь-яку суму ПДВ, сплачену у зв'язку з придбанням товарів (послуг), платник податків має право тільки при дотриманні певних умов. Про загальні принципи формування податкового кредиту і піде мова в даній статті.
Про право на віднесення сум «вхідного» ПДВ до податкового кредиту
За правилом, установленим п. 198.1 ПКУ, право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника при здійсненні операцій по:
а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі при їх ввезенні на митну територію України) та послуг;
б) придбання (будівництва, спорудження, створення) необоротних активів, включаючи їх ввезення на митну територію України (в тому числі в зв'язку з придбанням та / або ввезенням таких активів, як внесок до статутного фонду та / або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України. і в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу. При цьому нагадуємо, що відповідно до п.п. 206.2.4 ПКУ у разі ввезення на митну територію України певних груп товарів в митному режимі тимчасового ввезення застосовується часткове умовне звільнення від ПДВ. Так, за кожен повний або неповний місяць заявленого строку перебування зазначених товарів на митній території України сплачується 3% суми ПДВ, який підлягав би сплаті в разі випуску товарів у вільний обіг відповідно до митного режиму імпорту. Сплачені суми ПДВ включаються до податкового кредиту того звітного періоду, в якому було здійснено таку сплату.
Відповідно до п. 198.3 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів / послуг,
але не вище рівня звичайних цін. і включає в себе суми ПДВ, нараховані (сплачені) платником податку за ставкою 20%, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних ПДВ операціях у межах господарської діяльності платника податків *;
- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних ПДВ операціях у межах господарської діяльності платника податків *.
* Під господарською діяльністю п.п. 14.1.36 ПКУ розуміє діяльність особи, пов'язану з виробництвом (виготовленням) та / або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та / або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особа, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
При цьому право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари / послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних ПДВ операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані ПДВ операції протягом такого звітного податкового періоду.
При формуванні податкового кредиту слід враховувати і такі важливі моменти:
- якщо платник податку придбає (виготовляє) товари / послуги та необоротні активи, які призначаються для використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування ПДВ, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до податкового кредиту такого платника (п. 198.4 ПКУ);
- не включаються до податкового кредиту суми ПДВ, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів / послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог, або не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з п. 201.11 ПКУ) (п. 198.6 ПКУ);
- не відносяться до податкового кредиту суми ПДВ за податковими накладними, не включених продавцем товарів / послуг до Єдиного реєстру податкових накладних (абзац восьмий п. 201.10 ПКУ);
- якщо придбані та / або виготовлені товари / послуги частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - в неоподатковуваних, до податкового кредиту може бути віднесена сума «вхідного» ПДВ, яка відповідає частці використання таких товарів / послуг в оподатковуваних операціях (п. 199.1 ПКУ) ;
- податковий кредит не зменшується в разі проведення реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення і перетворення) юридичних осіб, а також у разі поставки платником податку відходів і брухту чорних і кольорових металів. які утворилися у такого платника внаслідок переробки, обробки, плавлення товарів (сировини, матеріалів, заготовок і т. п.) на виробництві, будівництві, розбирання (демонтажу) ліквідованих основних фондів та інших подібних операцій (п. 199.6 ПКУ).
Документальне підтвердження податкового кредиту
Як сказано вище, за умовою п. 198.6 ПКУ до податкового кредітмогут бути віднесені суми ПДВ, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів / послуг, підтверджені.
- податковими накладними;
- митними деклараціями;
- іншими подібними документами згідно з п. 201.11 ПКУ.
Інформацію про документи, що дають право на віднесення сум «вхідного» ПДВ до податкового кредиту, наведемо в табл. 1.
Перелік документів, що дають право на віднесення сум «вхідного» ПДВ до податкового кредиту
При ввезенні товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту, є митна декларація. оформлена відповідно до вимог законодавства та підтверджує сплату податку.
Звертаємо увагу, що платник податку не має права формувати податковий кредит на підставі тимчасових ВМД
Заява зі скаргою на постачальника - при наявності хоча б однієї з таких підстав:
- постачальник відмовляється видати податкову накладну; - постачальник видає податкову накладну з порушенням порядку її заповнення;
- постачальник видає податкову накладну без її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних
До такої заяви додаються копії товарних чеків та інших розрахункових документів, що свідчать про факт сплати податку у зв'язку з придбанням товарів / послуг, або копії первинних документів, що підтверджують факт отримання товарів / послуг).
Дана заява надається разом з декларацією з ПДВ за звітний період.
Тобто в даному випадку п. 201.10 ПКУ дозволяє включити ПДВ до складу податкового кредиту за заявою зі скаргою навіть без наявності оплати товарів / послуг.
Надходження такої заяви є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з ПДВ за такою операцією.
Якщо платник податків подає ПДВ-звітність в електронному вигляді, копії документів до заяви зі скаргою йому необхідно заповнити окрему анкету в паперовому вигляді (див. Лист № 7273)
Квитки, рахунки:
- транспортний квиток;
- готельний рахунок;
- рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв'язку;
- рахунок, який виставляється платнику податку за інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку
П.п. «А» п. 201.11
Такі документи (крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами) повинні містити:
- загальну суму платежу;
- суму ПДВ;
- податковий номер продавця.
Виходячи з роз'яснень ДПАУ кожен такий документ повинен записуватися в розділ II Реєстру виданих та отриманих податкових накладних окремо (див. Консультацію, розміщену в розділі 130.23 Єдиної бази податкових знань на сайті ДПАУ: www.sta.gov.ua)
П.п. «Б» п. 201.11
Касовий чек повинен містити:
Дата виникнення права на податковий кредит
Згідно п. 198.2 ПКУ в загальному випадку право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку на дату першої з подій, що сталася раніше:
- або на дату списання средствс банківського рахунку платника податку в оплату товарів / послуг;
- або на дату отримання платником податку товарів / послуг. що підтверджено податковою накладною.
Разом з тим існують і інші ситуації, в яких дата формування податкового кредиту визначається за особливими правилами (див. Табл. 2).
Дати виникнення права на податковий кредит
Дата події, що сталася раніше: а) дата списання коштів з банківського рахунку податкової де-платника в оплату товарів / послуг; б) дата отримання податкової де-платником товарів / послуг, що підтверджено податковою накладною
Якщо першою подією є оплата товарів / послуг. то для виникнення права на податковий кредит на дату цієї події платнику податків потрібно мати належним чином оформлену податкову накладну.
А ось якщо першою подією є отримання товарів / послуг. то для віднесення сум ПДВ до податкового кредиту одного лише факту наявності податкової накладної недостатньо. Важливо, щоб платник податку дійсно отримав товари / послуги. що власне і має підтверджуватися податкової накладної. Тобто з метою формування податкового кредиту в такому випадку є первинним іменнополученіе товарів / послуг. А податкова накладна є документом, що засвідчує право платника податку - покупця / замовника на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту
Ввезення на митну територію України товарів
Дата фактичного отримання об'єкта фінансового лізингу Лізинг-одержувачем
Операції з поставки товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, в тому числі операції з передачі об'єкта фінансового лізингу у користування лізингоотримувачу (орендарю), є об'єктом оподаткування ПДВ
(П.п. «а» п. 185.1 ПКУ).
Що стосується лізингових (орендних) платежів, то їх можна розділити на дві складові:
- відшкодування вартості об'єкта лізингу. Оскільки нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за об'єктом фінансового лізингу здійснюється за його передачі. то частина лізингового платежу, безпосередньо пов'язана з відшкодуванням вартості об'єкта лізингу, дополнітельноне підлягає обкладенню ПДВ. оскільки ПДВ лізингоотримувач перераховує лізингодавцю в складі суми відшкодування вартості об'єкта фінлізингу;
- винагорода за фінансовий лізинг (т. Е. Винагороду орендодавцю по фінансової оренди (лізингу) за отримане в лізинг майно - відсотки, комісія). Згідно з п.п. 196.1.2 ПКУ операції з нарахування та сплати процентів або комісії у складі орендного (лізингового) платежу в межах договору фінансового лізингу не являютсяоб'ектом оподаткування ПДВ. причому в повному розмірі без будь-яких обмежень
Ввезення на митну територію України основних фондів на підставі договору про операційну оренду (якщо таке ввезення здійснюється в митному режимі імпорту. В той же час, нагадаємо, зазначені об'єкти можуть ввозитися і в митному режимі тимчасового ввезення)
Дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями згідно з п. 187.8 ПКУ і при наявності митної декларації
Датою виникнення податкових зобов'язань при ввезенні товарів на митну територію України відповідно до п. 187.8 ПКУ є дата подання митної декларації для митного оформлення.
Тому при ввезенні (імпортуванні) основних фондів на підставі договору про операційну оренду з нерезидентом право на податковий кредит у платника податку виникає на дату сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями, зазначеним у ВМД. за умови подальшого використання об'єкта оренди в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника.
А ось повернення об'єкта оренди нерезиденту, на думку податківців, супроводжується нарахуванням податкових зобов'язань у загальновстановленому порядку за ставкою 20%. Пояснюють вони це тим, що при вивезенні (експорті) за межі митної території України основних фондів, попередньо ввезених (імпортованих) на підставі договору про операційну оренду, ставка ПДВ 0% не застосовується, а така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ. Тобто фахівці податкової служби стверджують, що раніше ввезені (імпортовані) з метою оренди основні фонди при їх поверненні нерезиденту починають використовуватися в операціях, які не є об'єктом оподаткування. На думку податківців, при таких обставинах за даними основних фондів платник податків повинен відобразити умовний продаж з нарахуванням податкових зобов'язань з ПДВ в тому податковому періоді, на який припадає їх вивезення (див. Консультацію, розміщену в розділі 130.31 Єдиної бази податкових знань на сайті ДПАУ: www .sta.gov.ua). Така вимога досить спірно. На наш погляд, підстав для відображення умовного продажу тут немає, адже об'єкт оренди ввозиться на митну територію України, перш за все, з метою використання його в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності орендаря, а не з метою подальшого вивезення
Ввезення на митну територію України безоплатно отриманих товарів