За списання збитку у відповіді амортизація

Якщо організація отримала збиток від продажу основного засобу, відразу врахувати у витратах його не можна. Списання збитку «розтягується» на період, що залишився експлуатації об'єкта. Це правило працює, якщо мова йде про амортизується майно. Однак фахівці МінфінаУкаіни вважають, що при продажу зі збитками неамортізіруемого майна діє той же порядок. Але з таким підходом
можна посперечатися.

Податковий кодекс передбачає два випадки, коли нарахування амортизації тимчасово призупиняється. По-перше, це відбувається, коли об'єкт знаходиться на консервації терміном понад три місяці. І по-друге, якщо компанія реконструює або модернізує основний засіб більше 12 місяців (п. 3 ст. 256 НК РФ).
Але найчастіше компанії вирішують продати об'єкти, не дочекавшись закінчення термінів консервації або ремонтних процедур. І може статися так, що основний засіб буде реалізовано зі збитками. Як в такому випадку його врахувати? Списати до витрат одноразово або рівними частками з урахуванням строку корисного використання? Давайте розберемося в цьому питанні.

Термін один для всіх

Думка офіційних органів по цій проблемі таке. Правда, стосується воно ситуації, коли організація продає об'єкт, що знаходиться на консервації. МінфінУкаіни вважає, що збиток від продажу законсервованого основного засобу потрібно списувати протягом певного періоду. Він встановлений в пункті 3 статті 268 НК РФ. Цим періодом буде різниця між терміном корисного використання основного засобу і фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації. Таку позицію фахівці фінансового відомства виклали в листі від 12.05.05 № 03-03-01-04 / 1/253.

Фактично Мінфін визнає законсервований об'єкт амортизируемим майном. Адже в пункті 3 статті 268 НК Україна мова йде про порядок списання збитку від продажу майна, що амортизується. При продажу основного засобу, що перебуває на консервації, доходи від реалізації зменшуються на його залишкову вартість. Тобто сам факт визнання витрат фахівці Мінфіну не відкидають.

Однак цікавий їх підхід до порядку списання збитку від продажу. Він враховується в загальному порядку за пунктом 3 статті 268 НК РФ. Перевищення залишкової вартості майна, що амортизується над ціною продажу включається до складу інших витрат рівними частками протягом строку його корисного використання. Таким чином, винятків з цього порядку не передбачено. Причому незалежно від того, використовувала організація основний засіб у своїй діяльності чи ні.

У своєму листі фінансисти міркують про порядок обліку збитку в разі продажу об'єкта, що знаходиться на консервації. Але не факт, що така позиція не буде поширена і на інші випадки, коли амортизація за основними засобами тимчасово призупиняється. Це як раз підтвердили кореспонденту «УНП» у відділі оподаткування прибутку (доходу) організацій МінфінаУкаіни. При продажу основних засобів, за якими модернізація або реконструкція не завершена, діє те ж правило обліку отриманого збитку.

На Нема й суду нема

Але ж, як ми вже сказали, якщо основний засіб знаходиться на консервації тривалістю більше трьох місяців або більше року реконструюється або модернізується, воно виключається зі складу майна, що амортизується.

Отже, амортизація по ньому не нараховується. У цьому випадку майно ніяк не може приносити дохід, оскільки в діяльності організації воно не бере. Виходить, об'єкт продовжує залишатися основним засобом, однак його не можна назвати амортизуються.

Для віднесення основного засобу до складу майна, що амортизується необхідне виконання відразу чотирьох умов. Всі вони вказані в пункті 1 статті 256 НК РФ.
Розмір початкової вартості і термін корисного використання, на нашу думку, визначають лише подальший порядок податкового обліку майна. Іншими словами, вони встановлюють його належність до основних засобів або до матеріально-виробничих запасів. Відповідно якщо вартість майна менше 10 000 рублів, а термін використання не перевищує року, то це матеріально-виробничі запаси.

Але якщо майно коштує більше 10 000 рублів і буде використовуватися більше року, його потрібно враховувати в складі основних засобів. І такий основний засіб можна визнати амортизуються тільки в тому випадку, коли організація використовує його в своїй діяльності для отримання доходу і погашає його вартість через амортизацію.

Зверніть увагу: в пункті 3 статті 268 НК Україна мова йде про списання збитку якраз по амортизується майну. А законсервовані основні засоби або знаходяться на реконструкції (модернізації) таким не є. Адже в цей період вони не використовуються в діяльності, що приносить дохід. Тому правило списання збитку протягом строку корисного використання для них не діє.