З вами розрахувалися векселем податковий облік - бухгалтерія онлайн

У попередній статті Альбіна Островська, провідний податковий консультант консалтингової компанії «Такс Оптима» відповіла на питання з області бухгалтерського обліку. які можуть виникнути у компанії при отриманні векселя від контрагента. У цьому матеріалі вона розповідає про складнощі, які виникають при податковому обліку операції з векселем.

«Дисконтний» дохід для цілей оподаткування

Однак деякі фахівці вважають таку позицію спірною. На їхню думку, організація може вирішити не чекати терміну погашення (наприклад, з причини того, що до погашення ще багато часу, а гроші потрібні вже зараз) і продати вексель або передати його в якості оплати вже своєму постачальнику. При цьому не виключено, що вексель буде переданий за ціною нижче номіналу, і навіть нижче вартості придбання. Тоді раннє відображення доходу призведе до того, що організація сплатить податок з отриманих доходів, адже дохід фактично не була отримана або був отриманий в сумі, яка виявилася менше заявленої. Це несправедливо і суперечить нормам НК РФ, згідно з якими податок обчислюється з доходу, а доходом є економічна вигода.

ПДВ з дисконту: чи потрібно платити?

Відносно дисконту виникає й інше запитання: чи потрібно з суми дисконту крім податку на прибуток нараховувати ПДВ? І якщо потрібно, то в який момент?
Нараховувати ПДВ чи ні, залежить від розміру дисконту. Причому, не "заздалегідь встановленого» (як щодо податку на прибуток), а фактично отриманого.

Звернемося до підпункту 3 пункту 1 статті 162 НК РФ. З нього випливає: податкова база по ПДВ збільшується на суми, отримані у вигляді відсотків (дисконту) за векселями, які були отримані в рахунок оплати за реалізовані товари (роботи, послуги) в частині, що перевищує розмір відсотків, розрахованих відповідно до ставок рефінансування ЦБ РФ. При цьому береться та облікова ставка, що діяла в період, за який проводиться розрахунок відсотка.
Тобто обов'язок з обчислення ПДВ виникає лише в тому випадку, якщо сума дисконту перевищила суму відсотків, розрахованих за ставкою рефінансування. При цьому ПДВ обчислюється тільки з суми перевищення, за ставкою 18/118 відсотків. Обов'язок обчислити податок виникає в той період, в якому гроші у вигляді дисконту були отримані.

А якщо організація вирішила не чекати строку пред'явлення векселя до погашення, і передала його в якості розрахунків вже свого постачальника? Ми вважаємо, що в цьому випадку обов'язки по підрахунку ПДВ з суми перевищення не виникне, і ось чому. Зі статті 162 НК Україна чітко випливає, що податкова база по ПДВ збільшується на отримані суми. Маються на увазі, на наш погляд, грошові суми. Тоді як в даному випадку, навіть якщо і вигода від такої операції є, компанія не отримує дисконт у вигляді грошових сум, а значить, нараховувати ПДВ не потрібно.

Вексель у вигляді передоплати: чи виникає ПДВ?

Припустимо, що ви, будучи продавцем, отримали від покупця вексель в якості авансу під майбутню поставку товарів. Чи з'являється в цьому випадку обов'язок з обчислення ПДВ в момент отримання векселя? Питання виникає в зв'язку з тим, що моментом визначення податкової бази по ПДВ є найбільш рання з наступних дат:
1) день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;
2) день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

Чи можна вважати отримання векселя передоплатою? Для цього необхідно розібратися з терміном «оплата». Раніше, коли організації могли обчислювати ПДВ по оплаті, податкове законодавство роз'яснював, що слід було розуміти під оплатою товарів, робіт, послуг. Однак чинна редакція Податкового кодексу цього не пояснює. Тому для відповіді на це питання слід керуватися іншими галузями законодавства. Згідно з Цивільним кодексом, оплата може проводитися будь-яким не забороняє чинним законодавством способом. Відповідно, якщо при передачі векселя зобов'язання покупця по оплаті вважаються виконаними, то така передача прирівнюється до передоплати.

Але зобов'язання по оплаті вважаються виконаними лише в тому випадку, якщо мова йде про отримання векселя третьої особи. Ми вважаємо, що на власний вексель покупця даний висновок не поширюється. Адже передаючи продавцеві власний вексель, покупець не вносить оплату. Він лише підтверджує своє зобов'язання оплатити виникає заборгованість (ст. 815 ЦК України). І до тих пір, поки власний вексель не оплачений покупцем-векселедавцем (або поки продавець не передасть його третій особі), це зобов'язання вважається непогашеним.

Отже, власний вексель покупця, отриманий продавцем в якості авансу, збільшує податкову базу по ПДВ тільки в тому випадку, якщо до поставки товарів (виконання робіт, надання послуг) за цим векселем будуть отримані грошові кошти за векселем. І то в цьому випадку обов'язок по нарахуванню виникає в момент отримання грошових коштів за векселем.

Відзначимо ще один момент, який буде цікавий покупцеві, який видав «вексельний» аванс. При отриманні «вексельного» авансу продавець виписує рахунок-фактуру. Однак покупець, як випливає з роз'яснень Мінфіну, не зможе прийняти ПДВ за таким рахунком-фактурою до відрахування (лист від 06.03.09 № 03-07-15 / 39). Чиновники пояснюють свою позицію тим, що згідно з пунктом 9 статті 172 НК Україна відрахування ПДВ з авансу проводиться на підставі рахунку-фактури та документів, що підтверджують фактичне перерахування сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок. А у покупця, який здійснив видачу авансу векселем, платіжне доручення, яке підтверджує перерахування авансу, буде відсутній.

Що стосується продавця, який отримав «вексельний» аванс, то у нього виникають інші питання. Наприклад, яку суму потрібно брати за основу при нарахуванні ПДВ? Як відомо, у векселі є номінальна вартість. При цьому вона може не збігатися з вартістю товарів (робіт або послуг), в оплату яких і було отримано вексель, тобто з первісною вартістю векселя. На наш погляд, при обчисленні податку потрібно орієнтуватися на вартість проданих товарів, адже ПДВ ми обчислюємо з передоплати, тобто з оплати (нехай і в негрошовій формі), отриманої в рахунок майбутнього відвантаження товарів.

А якщо цей вексель потім буде пред'явлений до погашення (або реалізований іншій особі) і сума отриманих при цьому грошових коштів виявилася вище вартості товарів? Чи потрібно в такому випадку нараховувати ПДВ, і якщо потрібно, то чи має значення момент «переведення в готівку» векселі (до відвантаження товару або після)? Алгоритм дій в даному випадку такий же, як і при оподаткуванні ПДВ суми дисконту, що перевищує суму відсотків, розрахованих за ставкою рефінансування (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Роздільний облік ПДВ

Отримання від покупця векселя загрожує ще одним неприємним моментом для продавця. Вірніше, неприємностями загрожує не саме отримання векселя, а дії по руху цього цінного паперу. Справа в тому, що реалізація цінних паперів входить до переліку операцій, які звільняються від сплати ПДВ (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). А згідно з пунктом 4 статті 170 НК РФ, при здійсненні оподатковуваних і звільняються від ПДВ операцій, платники податків зобов'язані вести окремий облік.

Таким чином, якщо отриманий вексель постачальник реалізує іншій особі, то виникне операція, що звільняється від ПДВ. Отже, виникне обов'язок щодо ведення окремого обліку «вхідного» ПДВ щодо загальногосподарських витрат. З цим посперечатися складно, оскільки вексель в даній ситуації дійсно реалізується.

Але, як уже було відзначено вище, отриманий від покупця вексель може, в свою чергу, передаватися в якості розрахунків постачальнику. Чи можна в цьому випадку говорити про те, що вексель реалізується?

ФАС Уральського округу в постанові від 13.02.07 № Ф09-481 / 07-С3 висловив таку ж думку: «Якщо вексель використовується організацією виключно як засіб платежу (для здійснення розрахунків з контрагентами), то вибуття векселя в цьому випадку не є реалізацією цінних паперів . Тому передачу векселя третьої особи в рахунок оплати товарів (робіт, послуг) не можна розглядати як здійснення не обкладається ПДВ операції, передбаченої підпунктом 12 пункту 2 статті 149 Кодексу, що вимагає ведення окремого обліку витрат відповідно до пункту 4 статті 170 Кодексу ».
Більш того, недавно Вищий арбітражний суд в ухвалі від 11.08.09 № ВАС-10058/09 розглядав дану ситуацію і зробив такий висновок:

«Якщо вексель використовується організацією виключно як засіб платежу (для здійснення розрахунків з контрагентами), то вибуття векселя в цьому випадку не є реалізацією цінних паперів. Тому передачу векселя третьої особи в рахунок оплати товарів (робіт, послуг) не можна розглядати як здійснення неоподатковуваної на додану вартість операції, передбаченої підпунктом 12 пункту 2 статті 149 Податкового кодексу Укаїни, що вимагає ведення окремого обліку витрат відповідно до пункту 4 статті 170 Податкового кодексу Укаїни ».

Таким чином, організації, що отримали від покупців вексель і передали його своїм постачальникам в рахунок розрахунків за отримані товари (роботи, послуги), не повинні вести окремий облік ПДВ. У разі ж виникнення суперечок з інспекцією вони мають хороші шанси відстояти свою правоту в суді.