Вважаємо земельний податок без кадастрової вартості

Як правило, базу по земельному податку розраховують на підставі кадастрової вартості ділянки. При її відсутності використовують нормативну ціну ділянки. Якщо немає даних по обом цим показникам, податкову базу розрахувати неможливо, так як немає об'єкта оподаткування.

Олена Подліпаліна. атестований професійний бухгалтер

Експертиза статті:
В'ячеслав Горностаєв. служба Правового консалтингу ГАРАНТ, аудитор

з документа

Нормативна ціна землі - показник, що характеризує вартість ділянки певного якості та місця розташування, виходячи з потенційного доходу за розрахунковий термін окупності.

Компанія - власник земельної ділянки для розрахунку суми земельного податку (авансового платежу по ньому) повинна знати кадастрову вартість цього об'єкта, термін володіння ним протягом звітного (податкового) періоду, а також податкову ставку.

Фірма може запросити інформацію про кадастрової вартості своєї земельної ділянки, направивши найближчим територіальне відділення Росреестра письмовий запит в порядку, встановленому статтею 14 Закону про кадастр нерухомості 7 (див. Зразок на с. 23). Ця інформація також розміщується в Інтернеті на офіційному сайті відомства 8.

Якщо кадастрова вартість відсутня

Якщо кадастрову вартість ділянки визначити неможливо (Росреестр не надав ін-формацію), при розрахунку зе-мель-ного податку (авансових платі-жей по ньому) фірмі слід застосовувати показник "нормативна ціна землі" 9. МінфінУкаіни 10. ФНСУкаіни 11 і суди 12 дотримуються такої ж думки.

Порядок визначення нормативної ціни землі встановлено Урядом України 13. Обя-зан-ність її розрахунку покладено на органи виконавчої влади суб'єктів РФ. Вони визначають нормативну ціну для земель різного цільового призначення по оцінним зонам, адміністративних районах, поселенням чи їх групам. Органи місцевого самоврядування можуть своїми рішеннями підвищувати або знижувати встановлену регіональною владою нормативну ціну землі, але не більше ніж на 25 відсотків. При цьому нормативна ціна не повинна перевищувати 75 відсотків від рівня ринкової ціни на типові земельні ділянки відповідного цільового призначення. Для отримання документа про нормативну ціну землі конкретної земельної ділянки фірмі слід звернутися в районні (міські) комітети по земельних ресурсах і земле-устрою, направивши відповідний запит (заява), складений у довільній формі.

Якщо ж щодо земельної ділянки не визначено ні кадастрова вартість, ні нормативна ціна, то по такому об'єкту відсутня податкова база для обчислення земельного податку та розраховувати його не потрібно 14. Разом з тим компанії варто подбати про докази того факту, що кадастрова вартість і нормативна ціна для земельної ділянки не встановлені. Необхідно мати відповідні документи від уповноважених органів, в які фірма направляла запити для напів-чення інформації про ці по-ники.

Відображаємо земельний податок в обліку

Порядок відображення земельного податку (авансових платежів по ньому) в бухгалтерському обліку залежить від того, з якою метою компанія використовує ділянку. Якщо об'єкт бере участь в процесі виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг), то земельний податок необхідно включати до складу витрат по звичайних видах діяльності 15 і відображати за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво в корес-понденціі з рахунком 68 "Розрахунки по податках і зборах "субрахунок" Земельний податок "(далі - субрахунок 68" Земельний податок ").

Якщо ж фірма використовує ділянку в діяльності, доходи від якої визнаються іншими, то і земельний податок слід враховувати в складі інших витрат 16 і відображати за дебетом рахунка 91.2 "Інші витрати" і кредитом субрахунку 68 "Земельний податок".

Коли компанія веде на своїй ділянці будівництво будівлі або споруди, то суму земельного податку, нараховану в період будівництва, слід включати до первісної вартості споруджуваного об'єкта (до моменту прийняття його на облік в складі основних засобів 17. Нарахування податку в цьому випадку проводиться за дебетом рахунка 08.3 "Будівництво об'єктів основних засобів" і кредитом субрахунку 68 "Земельний податок".

З метою розрахунку податку на прибуток суму земельного податку (авансових платежів по ньому) фірма може врахувати в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, на дату відображення її в обліку (якщо фірма використовує метод нарахування 18). Якщо ж компанія застосовує касовий метод, то суми земельного податку (авансових платежів) включаються до бази по податку на прибуток в момент сплати їх до бюджету 19.

Розглянемо на прикладі порядок розрахунку і відображення в обліку земельного податку на підставі нормативної ціни землі.

У зв'язку з тим, що Росреестр не надав інформацію про кадастрової вартості ділянки, фірма запросила і отримала в міському комітеті із земельних ресурсів довідку про його нормативної ціни. Вона становить 2 000 000 руб.

2 000 000 руб. x 1,5% x 2 міс. 12 міс. = 5000 руб.

Бухгалтер зробив в обліку такі проводки:

начальник відділу майнових та інших податків МінфінаУкаіни

Вважаємо земельний податок за нормативною ціною ділянки

Якщо ж щодо земельної ділянки не можуть бути визначені ні кадастрова вартість, ні норматив-ва ціна землі, то відсутній і база з розрахунку земельного податку для цієї ділянки.

2 п. 1 ст. 391 НК РФ

4 п. 2 ст. 66 Земельного кодексу РФ

6 п. 3 Постанови № 316

16 пп. 4, 11 ПБО 10/99

19 подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ