Визнання активів згідно мсфо
Галина Копельман. аудитор, керівник відділу НОУ Регіонального навчально-консультаційного центру «Експерт».
www.nalogexp.com
Можливі два підходи до формування звітності згідно з МСФЗ - паралельний облік і трансформація наявної української звітності.
В обох випадках бухгалтеру необхідно дослідити, що є у нього фінансову інформацію - а чому ж володіє компанія і звідки що береться - ресурси і їх джерела. Що і за яких обставин ми визнаємо в бухгалтерському обліку як елементи фінансової звітності.
Міжнародні стандарти базуються на повазі до бухгалтеру, що проявляється в постійному зверненні до його професійного судження.
На підставі професійного судження бухгалтер приймає найважливіші рішення про визнання і оцінки всіх фактів господарської діяльності компанії, про розкриття інформації про ці факти у фінансовій звітності.
Як в українській звітності, так і відповідно до МСФЗ елементами фінансової звітності. є:
Але для бухгалтера важливо те, що одні й ті ж об'єкти можуть бути визнані за українськими і міжнародними стандартами бухгалтерського обліку в якості різних елементів фінансової звітності.
Визнання результатів господарської операції
Відповідно до «Принципів підготовки та складання фінансової звітності» за міжнародними стандартами:
«82. Визнання - це процес включення в баланс або звіт про прибутки і збитки об'єкту, який підходить під визначення одного з елементів і відповідає умові визнання.
83. Об'єкт, що підходить під визначення елемента, повинен визнаватися, якщо:
(A) існує ймовірність того, що будь-яка економічна вигода, яку асоціюють з ним, буде отримана або втрачена компанією; і
(B) об'єкт має вартість або оцінку, яка може бути достовірно оцінити. »
У процесі вивчення наявних у компанії активів і зобов'язань, доходів і витрат, можливо, що одні й ті ж об'єкти можуть бути визнані за українськими стандартами бухгалтерського обліку (РСБО) в якості одного елемента фінансової звітності, а згідно з Міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ) - іншого. Наприклад, грошові документи по РСБУ включаються в активи, а по МСФО - це або поточні витрати, або попередньо оплачені витрати.
Активи - це ресурси, вартість яких може бути оцінена і від яких компанія очікує отримання економічних вигод. Причому, вигоди від володіння активом можуть бути отримані безпосередньо у вигляді доходу або побічно, якщо використання активу дозволяє зменшити витрати компанії
Наступні статті становлять елемент фінансової звітності «Активи»
- Основні засоби
- інвестиційна нерухомість
- Нематеріальні активи
- фінансові активи
- запаси
- Грошові кошти та їх еквіваленти
Обліку основних засобів присвячений МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби». Даний стандарт не наказує одиницю визнання, т. Е. Що саме становить об'єкт основних засобів.
Розглянемо найголовніші відмінності МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби» від вітчизняного ПБО 6/01 "Облік основних засобів" по визнанню об'єктів обліку в якості основних засобів.
1) Строки корисного використання кожна компанія визначає самостійно, виходячи зі своїх власних уявлень про те, як довго основний засіб буде приносити економічну вигоду в обсязі прийнятному для даної конкретної компанії. Зовсім не обов'язково щоб основний засіб зношувалося до повної втрати ним споживчих властивостей.
2) В момент придбання основного засобу та визначення терміну його ефективного використання оцінюється ліквідаційна вартість основного засобу. Ліквідаційна вартість - це сума, за яку можна продати основний засіб, коли обсяг одержуваних з його допомогою економічних вигод перестає задовольняти критеріям прибутковості активу, встановленим компанією.
Транспортна компанія набуває автобус для перевезення пасажирів за $ 100 000. Цей автобус використовується протягом 5 років, а потім, коли вартість технічного обслуговування автобуса збільшується в зв'язку із зносом, транспортна компанія продає його за $ 10 тис. Таким чином, $ 10 000 - ліквідаційна вартість автобуса .
3) Перелік методів нарахування сум амортизації в МСФЗ (IAS) 16 відкритий. Головне - як компанія оцінює схему очікуваного споживання майбутніх економічних вигод від використання основного засобу. Використовуваний метод нарахування амортизації повинен відображати цю оцінку. Отримувані доходи співвідносяться з розподілом понесених витрат.
Але сама сума амортизації розраховується в міжнародному обліку інакше. Базою розрахунку є не балансова вартість основного засобу, а різниця між балансовою вартістю та ліквідаційною вартістю основного засобу.
Значить, в прикладі 1, яка амортизується автобуса складе $ 100 000 - $ 10 000 = $ 90 000, а термін амортизації буде дорівнює 5 років.
Протягом 5 років суму витрат за статтею «Амортизація» компанія буде розподіляти відповідно до схеми отримання доходів від експлуатації автобуса, наприклад, методом зменшуваного залишку.
4) Вкрай важливо і те, що МСФЗ (IAS) 16 наказує в обов'язковому порядку не рідше ніж в кінці кожного фінансового року здійснювати оцінку строків корисного використання та методів амортизації основних засобів на предмет їх відповідності схемою споживання очікуваних економічних вигід, втілених в активі. Якщо виявиться, що ефективність використання основного засобу внаслідок використання в агресивному середовищі або в інших обставинах цілком інакша, і термін корисного використання активу та метод амортизації повинні бути скориговані. Ці зміни відображаються в бухгалтерському обліку як зміну в обліковій оцінці
У ПБО 6/01 "Облік основних засобів" можливість зміни термінів корисного використання і методів амортизації основних засобів не передбачена. Однак, якщо компанії необхідно зблизити облік за українськими стандартами і облік по МСФО, вона цілком може встановити в українському обліку більший термін використання, ніж за МСФЗ. У прикладі 1 цей термін повинен бути розрахований його таким чином, щоб через 5 років залишкова вартість автобуса по РСБУ дорівнювала його ліквідаційної вартості по МСФО, т. Е. $ 10 000.
5) Відповідно до ПБО 6/01 земельні ділянки не амортизуються, так як вважається, що їх споживчі властивості з часом не змінюються.
МСФЗ (IAS) 16 вимагає, щоб земельні ділянки окремо відбивалися в обліку, навіть якщо земля і будівля були придбані як єдиний об'єкт нерухомості. Це відбувається тому, що земля, як правило, дорожчає з часом і це подорожчання не повинно коригуватися зменшенням балансової вартості будівлі, внаслідок зносу.
За загальним правилом по МСФО земельні ділянки є, що не амортизуються активами за винятком кар'єрів і майданчиків, що відводяться під сміттєзвалища. Ці об'єкти мають обмежений термін корисної служби, і їх дозволяється амортизувати.
Якщо ж власник має на земельній ділянці споруду, яке через певний час буде демонтовано, у вартість даної ділянки повинні бути включені витрати на демонтаж, переміщення об'єкта та відновлення природних ресурсів на цій ділянці. Частина вартості земельної ділянки, що дорівнює очікуваним витратам по поверненню об'єкта в початковий стан амортизується протягом періоду отримання вигод від використання земельної ділянки для розміщення на ньому певних об'єктів.
Основний пріоритет МСФЗ - отримання зовнішніх користувачем повної і детальної інформації про компанії отримав втілення ще в двох стандартах, які описують процедури обліку активів, традиційно відносяться в українському обліку до основних засобів.
Це МСФЗ IAS 40 «Інвестиційна нерухомість» та МСФЗ (IFRS) 5 «Непоточні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність».
Згідно МСФЗ (IAS) 40 «Інвестиційна нерухомість - майно (земля або будівля, або частина будівлі, або і те, і інше), що знаходиться в розпорядженні (власника або орендаря за договором фінансової оренди) з метою отримання орендних платежів, доходів від приросту вартості капіталу, або того й іншого, але не для:
(A) використання у виробництві або постачанні товарів чи послуг, або для адміністративних цілей; або
(B) продажу в ході звичайної діяльності ».
Необхідність виділення такої статті пов'язана з тим, що грошові потоки, які генеруються інвестиційною нерухомістю, як правило, не пов'язані з іншими активами організації. При класифікації об'єкта обліку як інвестиційної нерухомості необхідно пам'ятати, що визначення відповідності об'єкта статусу інвестиційної нерухомості вимагає професійного судження.
Це пов'язано з тим, що частина об'єкта може служити для отримання орендної плати, в той час як інша його частина використовується для виробничих або адміністративних цілей компанії-власника або орендаря за договором фінансової оренди.
Якщо такі частини об'єкта можуть бути реалізовані незалежно один від одного (або незалежно один від одного віддані в фінансову оренду), стандарт наказує компанії враховувати зазначені частини об'єкта окремо. Якщо ж частини об'єкта не можна реалізувати окремо, об'єкт вважається інвестиційною нерухомістю тільки в тому випадку, якщо лише незначна частина цього об'єкта призначена для виробництва або постачання товарів чи послуг, або для адміністративних цілей.
Наприклад, компанія володіє готелем, переданої в оренду іншій компанії, що управляє. Однак, один раз на рік конференц-зал готелю використовується компанією-власником для проведення засідань ради директорів. У цьому випадку використання об'єкта інвестиційної нерухомості для адміністративних цілей можна трактувати як незначне.
Але якщо в тому ж готелі є ряд номерів, які постійно використовуються для розміщення співробітників компанії, для класифікації активу як об'єкта інвестиційної нерухомості необхідно проаналізувати яка частка використовуваних для власних потреб номерів в загальному готельному фонді.
Для визначення чи відповідає об'єкт ознаками інвестиційної нерухомості, компанія розробляє внутрішні критерії для послідовного використання такого професійного судження відповідно до визначення інвестиційної нерухомості та відповідним рекомендаціям МСФЗ (IAS) 40.
Необхідно тільки враховувати, що об'єкти житлового фонду, займані найманими працівниками компанії (незалежно від того, чи платять вони орендну плату за ринковими ставками чи ні) не відноситься до інвестиційної нерухомості.
1.3. Довгострокові активи, призначені для продажу.
Ще один вид активів, що традиційно відносяться по РСБУ до основних засобів, - активи, призначені для продажу.
Згідно МСФЗ (IFRS) 5 «Непоточні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність» «Організація повинна класифікувати довгостроковий актив (або групи вибуття) як утримуваний для продажу, якщо його балансова вартість буде відшкодована головним чином за допомогою операції з його продажу, а не його подальшого використання »
Стандарт вимагає, щоб в цю статтю активів включалися об'єкти, що відповідають наступним кваліфікаційним ознаками:
- актив (або група вибуття) повинен бути доступний для негайного продажу в його нинішньому стані
- його продаж повинна характеризуватися високим ступенем ймовірності
- у компанії повинен бути план такого продажу активу (або групи вибуття), а також програма активного пошуку покупця і здійснення плану продажу
- очікується, що операція з продажу активу продаж може бути завершена в межах одного року з моменту класифікації активу (або групи вибуття) в якості призначених для продажу.
Об'єкт класифікується, як призначений для продажу, якщо виконуються всі ці умови.
Обов'язкова вимога стандарту, щоб активи класифіковані як утримувані для продажу представлялися окремо від інших активів, які подаються в балансі. (П.38 МСФЗ (IFRS) 5 «Непоточні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність»)