Визначення частки витрат

Відповідає Любов Котова,

начальник відділу нормативно-правового регулювання страхових внесків департаменту податкової і митної політики МінфінаУкаіни

Обгрунтування даної позиції наведено нижче в матеріалах «Системи Головбух»

Ситуація: До ак розрахувати сукупні витрати на придбання, виробництво або реалізацію. Організація визначає необхідність вести окремий облік вхідного ПДВ

Однозначної відповіді на це питання законодавство не містить. Тому організація може розробити власний порядок визначення розміру сукупних витрат і закріпити його в своїй обліковій політиці для цілей оподаткування.

Частку витрат на придбання, виробництво або реалізацію товарів (робіт, послуг, майнових прав), звільнених від оподаткування ПДВ, розрахуйте за формулою:

Частка витрат на придбання, виробництво або реалізацію товарів (робіт, послуг, майнових прав), які звільняються від оподаткування ПДВ

Про це йдеться в абзаці 9 пункту 4 статті 170 Податкового кодексу РФ.

При визначенні сукупних витрат враховуйте всі витрати (прямі, непрямі, загальновиробничі, загальногосподарські, інші), які пов'язані з проведенням операцій, які звільняються від ПДВ. У тому числі і витрати, які в податковому обліку кваліфікуються як позареалізаційні витрати. Наприклад, якщо для здійснення операцій, звільнених від ПДВ, організація залучає кредит, то відсотки за користування кредитом (позареалізаційні витрати) потрібно включити в розрахунок пропорції: як в чисельник, так і в знаменник.

Приклад визначення частки витрат на придбання, виробництво та реалізацію товарів (робіт, послуг, майнових прав), звільнених від оподаткування ПДВ, за даними бухобліку. Організація є платником ПДВ і здійснює обкладаються і не обкладаються ПДВ операції

Щоб визначити, чи можна в повному обсязі прийняти до відрахування вхідний ПДВ, бухгалтер «Альфи» розрахував частку витрат на виробництво і реалізацію товарів, звільнених від оподаткування ПДВ, у загальній сумі витрат.

В обліковій політиці «Альфи» для цілей оподаткування закріплено:

• частка витрат на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг, майнових прав), звільнених від оподаткування ПДВ, визначається за даними бухобліку;
• витрати на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг, майнових прав), звільнених від оподаткування ПДВ, а також сукупні витрати на виробництво і реалізацію визначаються з урахуванням прямих, загальногосподарських, загальновиробничих та інших витрат, пов'язаних з даними операціями;
• при неможливості віднесення загальногосподарських, загальновиробничих, інших витрат до конкретного виду діяльності (оподатковуваного або не оподатковуваного ПДВ) сума загальногосподарських, загальновиробничих та інших витрат, що відносяться до виробництва і реалізації продукції, звільненої від оподаткування ПДВ, визначається за формулою:

Загальногосподарські, загальновиробничі та інші витрати, пов'язані з виробництва та реалізації продукції, звільненої від оподаткування ПДВ

Загальна сума прямих витрат *

Для виділення витрат на виробництво і реалізацію медтехніки, яка не обкладається ПДВ, до рахунків 20, 23, 29, 44, 91-2 відкритими відповідні субрахунка.

За квартал сума прямих витрат склала 680 000 руб. (500 000 руб. - по виробництву і реалізацію продукції, звільненої від ПДВ, 180 000 руб. - по виробництву і реалізації продукції, що обкладається ПДВ).

Сума загальновиробничих витрат склала 170 000 руб. Зазначені витрати не можна віднести до конкретного виду діяльності. Вони розподіляються за методикою, затвердженою в обліковій політиці:
170 000 руб. 500 000 руб. 680 000 руб. = 125 000 руб.

Сума загальногосподарських витрат склала 130 000 руб. Зазначені витрати не можна віднести до конкретного виду діяльності. Вони розподіляються за методикою, затвердженою в обліковій політиці:
130 000 руб. 500 000 руб. 680 000 руб. = 95 588 руб.

Сума інших витрат (відсотки за кредитом, залученим для виробництва медтехніки) склала 100 000 руб.

Загальна сума витрат на виробництво і реалізацію за квартал склала 1 080 000 руб. (Обороти за квартал по рахунках 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2).

Частка витрат на виробництво медтехніки, яка не обкладається ПДВ, склала:
(500 000 руб. +125 000 руб. +95 588 руб. + 100 000 руб.). 1 080 000 руб. 100% = 75%.

Оскільки частка витрат по операціях, не оподатковуваних ПДВ, більше 5 відсотків, вхідний ПДВ за витратами потрібно розподіляти.

Ольга Цібізова, начальник відділу непрямих податків департаменту податкової і митно-тарифної політики МінфінаУкаіни

Відповідь затверджений Наталією Колосової,
керівником напряму VIP-підтримки БСС «Система Головбух».