Визначаємо податкові особливості та податкові наслідки при роботі з іноземним контрагентом

Плануємо документообіг заздалегідь

Перше, на що необхідно звернути увагу, - налагодити в компанії належний документообіг. У багатьох організаціях в процесі узгодження договорів з "іноземцями" не бере головний фінансист компанії (фінансовий директор або головний бухгалтер). У підсумку в договорі забувають передбачити обов'язки "іноземця" зі сплати податків, за поданням документів, необхідних українській стороні як податковому агенту. Та й сам договір потрапляє в бухгалтерію, коли вже все сталося і пізно щось виправляти - залишається тільки переплачувати податки за свій рахунок, або, гірше того, - платити штрафи. Тому, повторюся, перше, що можна порадити компанії "Холдинг-Р", - організувати рух документів таким чином, щоб фахівці з бухгалтерського обліку та оподаткування обов'язково брали участь в узгодженні умов контрактів до їх підписання.

Nota bene. Рух документів в компанії має бути організовано таким чином, щоб головний бухгалтер обов'язково брав участь в узгодженні умов контрактів до їх підписання.

Законодавча окантовка

Коли "іноземці" платять самі

На стадії підготовки договору з голландським, німецькою та кіпрським партнером компанії "Холдинг-Р" в першу чергу необхідно з'ясувати, чи є у них вУкаіни постійні представництва (ПП) для цілей оподаткування. Визначення даного терміну дано в ст. 306 НК РФ, а також у всіх міжнародних угодах. Згідно з умовами ПП вУкаіни має голландська компанія "Research-N". Доходи, одержувані "іноземцем" за надання маркетингових послуг, будуть пов'язані з діяльністю її постійного представництва. Таким чином, від голландського контрагента компанії "Холдинг-Р" необхідно отримати нотаріально завірену копію свідоцтва про постановку одержувача доходу "іноземця" на облік в податкових органах РФ. Оформити копію необхідно не раніше ніж в попередньому податковому періоді (пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ), а також бажано згадати про цей факт в договорі, наприклад, таким чином:
"Research-N", належним чином зареєстрований в податкових органах РФ, самостійно несе відповідальність за подання податкових декларацій та розрахунків і сплату податку на прибуток організацій, ПДВ та інших податків. а також пов'язаних з ними пені та штрафів щодо робіт (послуг), які виконуються за цим договором. Так як "Research-N" буде надавати послуги через своє відділення, зареєстроване в податкових органах РФ, яке самостійно несе відповідальність за подання податкових декларацій, розрахунків та сплату податків, "Холдинг-Р" не повинен утримувати будь-які податки, включаючи податок на прибуток організацій і ПДВ, оплачуючи рахунки "Research-N".
На цьому участь компанії "Холдинг-Р" у сплаті податків в якості податкового агента за договором з голландською компанією закінчується.

Йдемо в агенти

Як виглядає Підтвердження?

Податкова база: можливі варіанти

Компанії "Холдинг-Р" важливо відразу зафіксувати, що її дохід від бізнес-діяльності з "Info-G" і "Build-C" буде обкладатися податками відповідно до законодавства України та Угодами про уникнення подвійного оподаткування.
При визначенні ціни договору необхідно зафіксувати, що податки включені у вартість договору і будуть утримані податковим агентом (при наявності такого обов'язку), а сума за договором буде перерахована "іноземцям" за мінусом податку.
Не завжди на практиці в договір можна включити таку умову. Найчастіше зустрічається формулювання, що ціна договору встановлена без податків і підлягає перерахуванню іноземцю в повному обсязі без утримання податків, а обов'язок по сплаті податку на території України несе українська сторона за свій рахунок. Це найгірший варіант, тому що компанії доведеться заплатити чужі податки за свій рахунок. Зазвичай це чималі суми.

З товарами - простіше

Згідно з положеннями більшості Угод прибуток від підприємницької (комерційної) діяльності оподатковується тільки в іноземній державі, крім випадків, коли компанія не здійснює діяльність в Україні через постійне представництво.
А відповідно до ст. 146 НК Україна об'єктом оподаткування ПДВ визнаються операції з реалізації товарів, робіт, послуг на території Укаїни.
Місцем реалізації товарів визнається територія України при наявності одного або декількох наступних обставин: товар знаходиться на території України і не відвантажується і не транспортується; або товар в момент початку відвантаження або транспортування знаходиться на території України (ст. 147 НК РФ).
У більшості випадків, якщо "іноземець", який не має вУкаіни постійного представництва, продає товар резиденту РФ, він реалізує його зі своєї території або з території третьої країни. З цієї причини для українського покупця зазвичай не виникає обов'язку сплачувати податок з доходу "іноземця" в бюджет РФ.

Росія - Німеччина

Nota bene. Доходи іноземця від реалізації товарів та іншого майна, за винятком часткою і нерухомості, що не приводять до утворення постійного представництва на території РФ, оподаткуванню у податкового агента не підлягають.

Росія - Кіпр

Доходи від нерухомого майна, в тому числі від надання кіпрською компанією в оренду будівлі, обкладаються податком на прибуток на терріторііУкаіни. Іншими словами, при укладанні даної угоди "Холдинг-Р" стає податковим агентом з податку на прибуток і з ПДВ, так як послуги з оренди майна, що знаходиться на території РФ, названі в пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ.
У договорі з кіпрським контрагентом при визначенні ціни і порядку розрахунків необхідно передбачити і утримання податку на прибуток, і утримання ПДВ.

Податковим агентам на замітку

підводимо підсумки

Отже, резюмуємо, які основні моменти компанії "Холдинг-Р" необхідно засвоїти перед тим, як почати роботу з зарубіжними партнерами:
1. Якщо у зарубіжного контрагента є представництво, яке отримує доходи від резидента РФ, останній не бере участі в утриманні податків іноземця.
2. Якщо представництва немає і доходи позначені в ст. 309 НК РФ, то українська організація стає податковим агентом з податку на прибуток.
3. Якщо при співробітництві з "іноземцем" місцем реалізації робіт або послуг є РФ, то українська компанія стає податковим агентом по ПДВ (ст. Ст. 146 - 148 НК РФ).
4. Якщо "іноземець" не надав Підтвердження податкового резидентства в своїй державі, то все оподаткування його доходів проводиться відповідно до Податкового кодексу.
5. Якщо "іноземець" представив Підтвердження і є міжнародна Угода про уникнення подвійного оподаткування, то сплата податку на прибуток відбувається відповідно до Угоди (аж до звільнення від оподаткування).
6. Як агент українська компанія повинна утримати податок (в момент виплати йому доходів) і перерахувати кошти в бюджет, а також подати за звітний (податковий період) спеціальний податковий розрахунок з податку на прибуток.