Витрати при вимушеному простої
Вимушений простій на підприємстві може бути викликаний як зовнішніми, так і внутрішніми обставинами. Можливість списати витрати, що виникають при вимушеному простої залежить від цих обставин. При цьому законодавство допускає, що ці обставини можуть бути обумовлені не тільки незалежними факторами, а й діями роботодавця або працівників
В умовах ринкової економіки не завжди можна гарантувати стабільність виробництва або збуту продукції, тому перерви у виробничій діяльності можуть бути як заплановані фірмою, так і викликані непередбаченими обставинами.
Будь-яка зупинка господарської діяльності має прямий вплив на залучення трудових ресурсів. Зокрема, у зв'язку з цим трудове законодавство містить офіційне визначення простою діяльності (ст. 72.2 ТК РФ): «Простий - це тимчасове припинення роботи з причин економічного, технологічного, технічного або організаційного характеру».
Трудовий кодекс (ст. 157 ТК РФ) зобов'язує роботодавця оплачувати співробітникам час простою в залежності від того, з чиєї вини виник даний простий (див. Схему), при цьому Кодексом встановлено лише мінімальні розміри такої оплати. У трудових або колективних договорах з працівниками компанія може передбачити і більш високі розміри оплати.
Під час простою організація крім витрат на оплату праці несе ряд інших витрат, які мають місце незалежно від наявності факту ведення діяльності, наприклад:
- амортизація обладнання;
- експлуатаційні та комунальні витрати;
- оренда приміщення;
- сплата податків і внесків;
- оплата послуг банку і зв'язку;
- відсотки по позиках і кредитах.
Особливості податкового обліку витрат при вимушеному простої
В першу чергу необхідно звернути увагу на виконання загальних принципів, встановлених статтею 252 Податкового кодексу. Зокрема, один з них говорить про те, що «витратами зізнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу».
Неоднозначність ситуації при просте полягає в тому, що основна діяльність не просто не приносить доходів, а й, можна сказати, не ведеться.
Як правило, понесені в період простою витрати пов'язані з підтриманням виробничих ресурсів компанії саме з метою подальшого здійснення основної діяльності. Тому несправедливо вважати, що такі витрати здійснені не для підприємницької діяльності, яка, до речі, за своєю суттю спрямована на отримання доходу. Таким чином, вищенаведене вимога статті 252 Кодексу виконується.
Наступна особливість оподаткування полягає в тому, що під час простою організація може нести як непрямі, так і прямі витрати. Нагадаємо, що сума непрямих витрат на виробництво і реалізацію відноситься до витрат поточного звітного періоду, а прямі витрати враховуються у витратах поточного звітного періоду в міру реалізації продукції, робіт, послуг, у вартості яких вони враховані (ст. 318-320 НК РФ).
У той же час оскільки реалізація при просте відсутній, то всі поточні витрати автоматично прирівнюються до збитків.
До позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді, до яких, зокрема, відносяться:
- втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин (подп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ);
- Не компенсовані винуватцями втрати від простоїв за зовнішніми причинами (подп. 4 п. 2 ст. 265 НК РФ).
- витрати, які є прямими (заробітна плата працівників, амортизація обладнання, не переведеного на консервацію), слід одноразово списувати у позареалізаційні витрати відповідно до положень пункту 2 статті 265 Податкового кодексу в тому періоді, на який вони припадають;
- непрямі витрати, які платник податків продовжує нести під час простою, - враховувати для цілей оподаткування прибутку в складі відповідних груп витрат в порядку, встановленому главою 25 Кодексу.
Є роз'яснення перевіряючих і конкретно за видами витрат.
Що стосується амортизації майна, то в період простою частина основних засобів фактично не використовується у виробничій діяльності. У цій ситуації логічно перевести невикористовувані об'єкти на консервацію (якщо в подальшому це майно планується використовувати в діяльності, що приносить дохід) або подумати про вибуття такого об'єкта (якщо подальше його використання в діяльності неможливо).
Нагадаємо: якщо термін консервації перевищує три місяці, то для цілей податкового обліку компанія припиняє нарахування амортизації з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт був переведений на консервацію (п. 3 ст. 256. п. 2 ст. 322 НК РФ).
Однак слід зазначити, що обов'язок переводити на консервацію неиспользуемое майно законодавством не встановлена.
У зв'язку з цим виникає питання: чи нараховується амортизація за основними засобами, які не використовуються в діяльності через вимушений простій, якщо ці кошти не переведені на консервацію?
Але чи враховується для цілей оподаткування нарахована амортизація за основними засобами, які не використовуються в діяльності через її простою? Тут ситуація не така однозначна.
Виходячи зі змісту даних листів, витрати на амортизацію по простоює майну не можуть вважатися економічно обгрунтованими, якщо такий простий не пов'язаний прямо з особливостями виробництва або виробничою необхідністю.
Що стосується інших витрат, понесених організацією в зв'язку з простоєм, то вони також можуть враховуватися на основаніістатьі 265 Податкового кодексу.
Документальне оформлення вимушеного простою
Кожен факт простою в організації необхідно належним чином задокументувати. Такий висновок логічно зробити, беручи до уваги вищевикладене, а також вимога статті 252 Податкового кодексу щодо документального підтвердження витрат.
Якогось універсального переліку документів немає (тобто він буде залежати від конкретних обставин). При цьому з цих документів повинні слідувати:
- обставини, що стали причиною простою;
- період простою (дата початку та закінчення);
- масштаб простою (повне припинення або тільки часткове скорочення діяльності);
- порядок оплати праці на період простою (трудові положення, накази);
- порядок задіяння основних фондів на період простою (рішення про консервацію майна або обгрунтування її недоцільність).
Наприклад, в якості підтвердження втрат, викликаних простоєм, можуть бути використані наступні документи:
накази (розпорядження) керівника про скорочення обсягів виробництва або його припинення (із зазначенням часу початку і тривалості простою, його причини, розміру оплати часу простою);
- повідомлення працівника про початок простою;
- листування з контрагентами (претензії до них);
- висновки експертів або акт спеціально створеної комісії про розслідування причин простою;
- довідка бухгалтера про розмір втрат;
- регістри обліку амортизації;
- табель обліку робочого часу;
- документи, що підтверджують витрати на оренду, комунальні послуги та ін.