Вимога про сплату податку, пені та штрафу

Як визначено п. 2 ст. 44 НК РФ, обов'язок по сплаті конкретного податку або збору покладається на платника податків і платника збору з моменту виникнення встановлених законодавством про податки і збори обставин, що передбачають сплату цього податку або збору.

Згідно п. 1 ст. 45 НК Україна платник податків зобов'язаний самостійно виконати обов'язок по сплаті податку, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори.
Як правило, платник податку подає до податкового органу податкову декларацію (розрахунок) і в установлений строк сплачує податок.

Однак в деяких випадках обов'язок з обчислення суми податку може бути покладена на податковий орган. Податковий орган не пізніше 30 днів до настання терміну платежу надсилає платнику податків податкове повідомлення (п. 2 ст. 52 НК РФ). У таких ситуаціях обов'язок зі сплати податку виникає не раніше дати отримання податкового повідомлення (п. 4 ст. 57 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 45 НК Україна невиконання або неналежне виконання обов'язку зі сплати податку є підставою для направлення податковим органом платнику податків (відповідального учаснику консолідованої групи платників податків) вимоги про сплату податку.

Обов'язок по сплаті податків, пені та штрафу може виникнути на підставі вступив в силу рішення, прийнятого за результатами податкової перевірки.

В силу п. 3 ст. 101.3 НК Україна на підставі чинного рішення особі, щодо якої винесено рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, направляється в установленому ст. 69 НК Україна порядку вимога про сплату податку (збору), відповідних пенею, а також штрафу в разі притягнення цієї особи до відповідальності за податкове правопорушення.

У п. 10 ст. 101.4 НК Україна також зазначено, що на підставі винесеного рішення про притягнення особи до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори цій особі направляється вимога про сплату пені та штрафу в порядку, встановленому ст. 69 НК РФ, і в терміни, встановлені п. 2 ст. 70 НК РФ.

Таким чином, представляється можливим виділити три підстави для направлення вимоги про сплату податку, пені та штрафу:

невиконання або неналежне виконання обов'язку зі сплати податку;
вступ в силу рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення (якщо справа про виявлені в ході камеральної або виїзної податкової перевірки податкові правопорушення розглядалося в порядку, передбаченому ст. 101 НК РФ);
на підставі винесеного рішення про притягнення особи до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори (якщо справа про виявлені в ході інших заходів податкового контролю податкові правопорушення розглядалося в порядку, передбаченому ст. 101.4 НК РФ).

відомості про суму заборгованості з податку, розмір пені, нарахованих на момент направлення вимоги, термін сплати податку, встановленого законодавством про податки і збори, а також про заходи щодо стягнення податку та забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку, які застосовуються в разі невиконання вимоги платником податків;
докладні дані про підстави справляння податку, а також посилання на положення законодавства про податки і збори, які встановлюють обов'язок платника податків сплатити податок;
термін виконання вимоги;
розмір недоїмки, дату, з якої починають нараховуватися пені, і ставку пені.

Таким чином, відомості, які повинні міститися в вимозі про сплату податку, пені та штрафу, дозволяють податковому органу інформувати платника податків про факт наявності заборгованості; попереджають платника податків про початок щодо його процедури примусу до виконання обов'язку зі сплати податку (пені) і заходи щодо стягнення та забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку (пені). Податкові органи повинні вказувати у вимозі про сплату податку (пені) всі відомості, передбачені п. 4 ст. 69 НК РФ, бо їх відсутність є істотним порушенням прав платника податків, так як не дає йому можливості чітко визначити, за який податковий період і в якому обсязі він повинен внести обов'язкові платежі.

Наслідки визнання незаконним вимоги. Відсутність обов'язкових відомостей у вимозі про сплату податку, пені та штрафу може служити підставою для його оскарження, оскільки вимога про сплату податку (пені) є ненормативним актом податкового органу, так як відповідає таким умовам:

Як правило, платники податків оскаржують вимоги податкового органу про сплату податку (пені) за формальними підставами, серед яких можна виділити неповне зазначення відомостей, передбачених п. 4 ст. 69 НК РФ. Однак платнику податків не варто розраховувати на те, що зазначення відомостей у вимозі буде безумовною підставою для визнання його незаконним. Порушення порядку складання вимоги повинні бути істотними і не давати йому можливості чітко визначити, за який податковий період і в якому обсязі платник податків повинен внести обов'язкові платежі.

Визнання вимоги про сплату податку, пені та штрафу незаконним тягне такі правові наслідки:

Крім змісту вимоги про сплату податку, пені та штрафу НК Україна вказує на порядок, термін його напрямки та виконання.

Порядок направлення вимоги

Порядок направлення вимоги визначено п. П. 5 - 6 ст. 69 НК РФ.

Слід зазначити, що ці положення НК Україна постійно зазнають змін, причому на сьогоднішній день в гіршу для платника податків сторону.

особиста передача керівнику організації (її законному чи уповноваженому представнику) або фізичній особі (його законному чи уповноваженому представникові) під розписку;
напрямок поштою рекомендованим листом. У разі направлення зазначеної вимоги поштою рекомендованим листом воно вважається отриманим після закінчення шести днів з дати направлення рекомендованого листа;
передача в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку.

Вимога про сплату податку надсилається платнику податків податковим органом, в якому платник податків перебуває на обліку (п. 5 ст. 69 НК РФ).

Як правило, податковий орган надсилає вимогу поштою рекомендованим листом. Факт вручення листа платнику податків не відстежує, вважаючи, що в силу прямої вказівки закону відповідна податкова процедура визнається дотриманою незалежно від фактичного отримання платником податків (його представником) вимоги про сплату податку, спрямованого рекомендованим листом.

Наступним питанням, вартим уваги бухгалтера, є термін направлення вимоги та правові наслідки його пропуску.

Термін направлення вимоги

Терміни вимоги про сплату податку, пені та штрафу визначено ст. ст. 70, 101.3, 101.4 НК РФ.

Встановлено: загальний термін направлення вимоги та термін направлення вимоги за результатами податкової перевірки.

Якщо говорити про загальний термін направлення вимоги про сплату податку, то він обчислюється з дня фактичного виявлення недоїмки. Вимога надсилається платнику податків не пізніше трьох місяців з дня виявлення недоїмки (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Статтею 100.1 НК Україна встановлено, що справи про виявлені в ході камеральної або виїзної податкової перевірки податкові правопорушення розглядаються в порядку, передбаченому ст. 101 НК РФ, а справи про виявлені в ході інших заходів податкового контролю податкові правопорушення розглядаються в порядку, передбаченому ст. 101.4 НК РФ.

У зв'язку з цим якщо провадження у справі про податкове правопорушення здійснювалося в порядку, передбаченому ст. 101 НК РФ, то вимога про сплату податку (збору), відповідних пенею, а також штрафу в разі притягнення цієї особи до відповідальності за податкове правопорушення має бути надіслано платнику податків (відповідального учаснику консолідованої групи платників податків) протягом 10 днів з дати вступу в силу відповідного рішення (п. 2 ст. 70, п. 3 ст. 101.3 НК РФ).

Як встановлено п. 6 ст. 69 НК РФ, вимога про сплату податку може бути передано платнику податків в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку.

вимоги про сплату податку в електронному вигляді направляються платникам податків по телекомунікаційних каналах зв'язку не пізніше терміну, встановленого п. 1 ст. 70 НК РФ, але не раніше 75 календарних днів з дня виявлення недоїмки;
вимоги про сплату податку за результатами податкової перевірки в електронному вигляді направляються платникам податків по телекомунікаційних каналах зв'язку в терміни, встановлені п. 2 ст. 70 НК РФ.

Таким чином, встановлено загальний строк направлення вимоги - не пізніше трьох місяців з дня виявлення недоїмки. Якщо вимога про сплату податку надсилається платнику податків у електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку, то термін повинен бути не пізніше терміну, встановленого п. 1 ст. 70 НК РФ, але не раніше 75 календарних днів з дня виявлення недоїмки. Термін направлення вимоги за результатами податкової перевірки (у тому числі спрямованого в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку) - протягом 10 днів з дати вступу в силу відповідного рішення.

Таким чином, пропуск податковим органом строку направлення вимоги про сплату податку, пені та штрафу не є пресекательним, що виключає можливість застосування подальших заходів щодо стягнення недоїмки. У разі пропуску податковим органом строку направлення вимоги про сплату податку, пені та штрафу всі наступні терміни обчислюються виходячи з законодавчо встановленого строку направлення вимоги, тобто терміни для можливого здійснення подальших дій щодо застосування заходів державного примусу до сплати податкових платежів залежать від того, як їх встановив законодавець, якби термін направлення вимоги податковим органом був дотриманий.

Термін виконання вимоги

Після закінчення терміну на добровільне виконання вимоги податкового органу має право переходити до наступного етапу примусу до виконання обов'язку зі сплати податків, проте перш перерахуємо істотні недоліки вимоги про сплату податку, пені та штрафу, при наявності яких є підстави для оскарження цього документа.

Істотні недоліки оформлення вимоги про сплату податку, пені та штрафу

До істотних недоліків оформлення та направлення вимоги про сплату податку, пені та штрафу можна віднести:

відсутність відомостей, які інформують платника податків про факт наявності заборгованості; про початок щодо його процедури примусу до виконання обов'язку зі сплати податку і заходи щодо стягнення та забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку;
ненадання платнику податків мінімально встановленого терміну для добровільного виконання вимоги;
порушення порядку вручення вимоги.

Вищевказані порушення правил оформлення і направлення вимоги про сплату податку, пені та штрафу є підставами для оскарження цього документа, а істотність цих недоліків гарантує платнику податків, що його скарга буде задоволена.