Використання дисконтних карт
Адеева С. П .. генеральний директор ТОВ «Аудиторська фірма" Паритет "»
Якими бувають карти
Дисконтні картки бувають простими і накопичувальними.
Проста дисконтна карта передбачає право покупця на знижку фіксованого розміру. При цьому не має значення, на яку суму він придбаває товари в магазині.
Накопичувальна дисконтна карта. в свою чергу, містить дані про накопичених клієнтом знижки. Для автоматизованого обліку в момент транзакції (здійснення покупки) касовий термінал дає команду на зменшення вартості покупки відповідно до умов договору (в залежності від накопиченої знижки). Електронний блок робить запис про нову покупку.
Розрізняються і форми поширення дисконтних карт
- дисконтні карти видають покупцям, які придбали в даному магазині товар на певну суму за певний період часу або одноразово;
- карти видаються покупцеві товарів певної фірми та ін.
Організаційні питання застосування дисконтних карт
Введення системи застосування дисконтних карт передбачає попередню роботу:
1) до введення таких карт повинна бути сформована відповідна система документообігу;
2) потрібно розробити і затвердити наказом про облікову політику порядок бухгалтерського обліку продажів за дисконтними картками, методи і способи обліку продажів за дисконтними картками, оскільки чинне законодавство не містить необхідних нормативних документів;
3) великим торговим фірмам, у яких великий асортимент товарів, що продаються, в формі реєстру цін слід передбачити графу «ціна зі знижкою за дисконтною карткою» (щоб не робити уцінку товару і не складати відповідний акт на кожен вид товару);
4) право торгувати за дисконтними картками на першому етапі необхідно оформити внутрішніми нормативними документами, такими як:
- положення про застосування дисконтних карт;
- наказ про маркетингову політику (даний документ може бути складовою частиною облікової політики);
- наказ керівника про затвердження прайс-листів з переліком всього асортименту товарів, що продаються і ідентифікацією товару, для якого передбачаються знижки;
- наказ про уцінку сезонного або залежаного товару;
- положення про переоцінку товару через закінчення його терміну придатності, а також наближення дати закінчення терміну придатності або терміну реалізації.
На підставі пункту 2 ПБУ 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів» дисконтні картки слід враховувати в складі матеріально-виробничих запасів і приймати до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, якої при придбанні за плату визнається сума фактичних витрат на їх придбання або виготовлення за винятком ПДВ (п. 5, 6 ПБУ 5/01).
Відповідно, якщо керуватися Планом рахунків бухгалтерського обліку та інструкції по його застосуванню, оприбуткування дисконтних карт, придбаних для продажу, відображається:
- варіант 1: в складі матеріалів. Тоді до рахунку 10 субрахунку «Інші матеріали» відкривається субрахунок другого порядку «Дисконтні картки».
- варіант 2: в складі товарів. В цьому випадку субрахунок відкривається до рахунку 41 «Товари» (його також можна назвати субрахунком «Дисконтні картки»).
На вартість придбання або виготовлення дисконтних карт в бухгалтерському обліку буде зроблено проводка:
ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 60
- відображені витрати на придбання (виготовлення) дисконтної карти.
Залежно від способу передачі карт покупцям їх вартість списується наступними записами.
При безоплатну передачу:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 (41)
- передана дисконтна карта покупцеві безоплатно.
При реалізації карти:
- відображено дохід від продажу дисконтної картки;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати»
КРЕДИТ 10 (41)
- списана вартість дисконтної карти при реалізації покупцеві.
Відображення в обліку самої знижки, що надається за дисконтною карткою, буде залежати від того, як роздрібна фірма веде облік товарів: за купівельними цінами або за продажними. Розглянемо обидва варіанти.
Облік товарів за купівельними цінами
У цьому випадку факт надання дисконтної знижки покупцям у бухгалтерському обліку продавця не відбивається. При дисконтних знижки покупцям на всю партію товару (на який робиться знижка) продавець повинен скласти Акт про уцінку товарно-матеріальних цінностей (уніфікована форма № МХ-15).
Застосування сучасної ККТ дозволяє запрограмувати в касових апаратах операції з надання знижок (розмір знижок буде відображатися на касовій стрічці).
Звернути увагу треба на наступне: з метою оподаткування прибутку доходом від реалізації визнається виручка, яка визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари в грошовій або натуральній формі (п. 2 ст. 249 Податкового кодексу РФ).
При наданні дисконтної знижки на товари в податковому обліку вона не відбивається, за умови що її величина не перевищує величину торгової націнки. Якщо ж сума дисконтної знижки зменшить купівельну вартість товару, то такий витрата повинен бути визнаний у податковому обліку як іншого витрати, пов'язаного з реалізацією. Витрати на надання знижок, що перевищують величину націнки, що не названі у статті 270 Податкового кодексу України як витрати, що не враховуються з метою оподаткування прибутку. При наявності належним чином оформлених документів та підтвердження економічної обгрунтованості зроблених витрат організація має право визнати такі витрати з метою оподаткування прибутку.
Облік товарів за продажними цінами
Якщо бухгалтерський облік ведеться за продажними цінами, факт надання дисконтної знижки покупцям у бухгалтерському обліку продавця повинен бути відображений.
Організація А має мережу магазинів роздрібної торгівлі спортивним одягом. Бухгалтерський облік ведеться за продажними цінами. Кожен володар срібної дисконтної карти має право придбати в магазинах мережі товари зі знижкою 10 відсотків.
Спортивна жіноча куртка коштує 10 000 руб. без знижки (в тому числі ПДВ - 1800 руб.). Її собівартість становить 7080 руб. (В тому числі ПДВ - 1080 руб.). Торгова націнка - 4000 руб. Продаж товару зі знижкою в бухгалтерському обліку відображена такими записами:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 6000 руб. (7080 - 1080) - оприбутковано товар від постачальника;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1080 руб. - Відображено суму ПДВ;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 1080 руб. - пред'явлений ПДВ до відрахування з бюджету;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
- 4000 руб. - нарахована торговельна націнка;
- 9000 руб. (10 000 руб. - 10 000 руб. Х 10%) - відбитий виторг від реалізації куртки зі знижкою;
ДЕБЕТ 90 субрахунок «Собівартість продажів»
КРЕДИТ 41
- 10 000 руб. - списана вартість проданого товару;
- 1372,88 руб. (9000 руб. 118 х 18) - нарахований ПДВ по реалізованому товару;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 42
- 4000 крб.- сторнирована націнка;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
- 9000 руб. - отримані кошти від продажу куртки за дисконтною карткою в касу.
Продаж дисконтних карт і ЕНВД
Запропоновано розглядати карти як майнові права, що надаються власникам таких карт, на покупку товарів за пільговою ціною за умови виконання власниками карт всіх вимог для отримання знижки (наприклад, покупка на певну суму).
Таким чином, реалізація організацією майнових прав у вигляді власних дисконтних карт не відноситься до роздрібної торгівлі з метою ЕНВД, а тому не підлягає оподаткуванню цим податком. А значить, дана діяльність повинна обкладатися в рамках «спрощенки» або загального режиму оподаткування.
Отже, в невигідних умовах при такому розкладі виявляються торгові фірми, які сплачують ЕНВД. Адже їм при реалізації карт доведеться поєднувати два режими оподаткування.
При реалізації дисконтних карт ПДВ обчислюється в загальновстановленому порядку.
Якщо фірма вирішила скористатися цією пільгою, свій вибір їй треба закріпити в обліковій політиці, так само як і відмова від застосування пільги.
«Вхідний» податок від постачальника в цьому випадку слід включати у вартість придбаних дисконтних карт (подп. 1 п. 2 ст. 170 Податкового кодексу РФ). Якщо вартість карти перевищує зазначений ліміт, при безоплатній передачі ПДВ нараховується у загальновстановленому порядку.
Витрати на виготовлення карт
Такі витрати можуть бути враховані в інших витратах, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією продукції за умови відповідності вимогам статті 252 Податкового кодексу РФ.
На «спрощенку» витрати на виготовлення дисконтних карт визнаються, тільки якщо в якості об'єкта оподаткування обрані «доходи, зменшені на величину витрат».
При реалізації дисконтних карт покупцям витрати на їх придбання платник податків має право врахувати у відповідності до підпункту 23 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу України в якості витрат, пов'язаних з оплатою вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (з урахуванням норм п. 2 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ).
Якщо дисконтні карти видаються покупцям при здійсненні ними покупки на певну суму, то при визнанні даних витрат необхідно враховувати, що перелік витрат на «спрощенку», наведений у статті 346.16 Податкового кодексу РФ, є закритим. При цьому витрати на придбання дисконтних карт прямо в даному списку не названі.
У бухгалтерському обліку дисконтні карти враховуються в складі матеріально-виробничих запасів або на рахунку 10 «Матеріали», або на рахунку 41 «Товари». Реалізація дисконтних карт ЕНВД не обкладається, доходи від продажу карт слід обкладати в рамках загального або спрощеного режимів оподаткування. У податковому обліку витрати на виготовлення або придбання карт відображають як інші витрати.