Відпускні розраховуємо і визнаємо в податковому обліку

У минулому номері ми розповіли про нюанси надання щорічної відпустки з урахуванням положень трудового законодавства. В продовження теми пропонуємо розглянути питання розрахунку відпускних, визнання їх в цілях оподаткування прибутку, а також питання утримання ПДФО і нарахування страхових внесків. Крім того, з представленої статті ви дізнаєтеся, які роз'яснення щодо відпускних розрахунків надійшли від фінансового відомства.

РОЗРАХОВУЄМО ВІДПУСКНІ

При розрахунку відпускних до середнього заробітку включаються всі види виплат, передбачених системою оплати праці, незалежно від їх джерел: зарплата, премії, надбавки, виплати, пов'язані з умовами праці, і т. Д. (Ст. 139 ТК РФ, п. 2 Положення № 922).

Згідно п. 3, 5 Положення № 922 в розрахунку не беруть участь:

Розрахуємо суму відпускних.

Зарплата співробітника за розрахунковий період буде дорівнює 351 309,50 руб. (32 500 руб. Х 10 міс. + 1 547,62 руб. + 24 761,90 руб.).

При розрахунку середнього заробітку не була врахована сума матеріальної допомоги в розмірі 25 000 руб. (П. 3 Положення № 922). Крім того, з розрахункового періоду були виключені час, а також нараховані за цей час суми, коли працівник перебував у відпустці і відрядженні (п. 5 Положення № 922).

За правилами п. 10 Положення № 922 у разі, якщо один або декілька місяців розрахункового періоду відпрацьовані в повному обсязі або з нього виключалося час відповідно до п. 5 зазначеного положення, середній денний заробіток обчислюється шляхом ділення суми фактично нарахованої заробітної плати за розрахунковий період на суму середньомісячного числа календарних днів (29,3), помноженого на кількість повних календарних місяців, і кількості календарних днів у неповних календарних місяцях.

Кількість календарних днів у неповному календарному місяці розраховується шляхом ділення середньомісячного числа календарних днів (29,3) на кількість календарних днів цього місяця і множення на кількість календарних днів, що припадають на час, відпрацьований у цьому місяці.

У розглянутому прикладі кількість календарних днів в повному обсязі відпрацьованих співробітником місцях складе:

Отже, середній денний заробіток працівника дорівнюватиме 1 102,94 руб. (351 309,50 руб. / (10 міс. Х 29,3 кал. Дн. + 2,84 кал. Дн. + 22,68 кал. Дн.)), А сума відпускних - 30 882,32 руб. (1 102,94 руб. Х 28 кал. Дн.).

відповідні положення повинні бути закріплені в колективному договорі, локальному нормативному акті, складених відповідно до норм Трудового кодексу;
правила розрахунку, розроблені роботодавцем, не повинні погіршувати становище працівників.

Однак в разі застосування свого порядку розрахунку середнього заробітку бухгалтеру доведеться розрахувати відпускні двічі: за загальними правилами згідно ст. 139 ТК України та Положення № 922 і правилам, встановленим колективним договором. Виплатити працівникові необхідно велику суму.

Змінимо умови прикладу 1. В організації встановлений розрахунковий період для визначення середнього заробітку, що становить шість місяців. Відповідні положення закріплені в колективному договорі і положенні про оплату праці.

Зарплата за цей період буде дорівнює 187 261,90 руб. (32 500 руб. Х 5 міс. + 24 761,90 руб.).

Середній заробіток складе 1 106,88 руб. (187 261,90 руб. / (5 міс. Х 29,3 кал. Дн. + 2,84 кал. Дн. + 22,68 кал. Дн.)), А сума відпускних - 30 992,63 руб. (1 106,88 руб. Х 28 кал. Дн.).

Порівняємо результат (30 992,63 руб.) З сумою, отриманою в прикладі 1 (30 882,32 руб.), Де розрахунок проводився за загальними правилами. Як бачимо, відпускні, розраховані за правилами, прийнятим в організації, хоч і не набагато, але вище. Отже, до виплати працівникові належать відпускні, розраховані відповідно до локальними актами роботодавця.

Змінимо умови прикладу 1. В організації встановлений розрахунковий період для визначення середнього заробітку - два календарні роки, що передують відпустці. Відповідні положення закріплені в колективному договорі і положенні про оплату праці.

Розрахуємо суму відпускних.

Заробітна плата працівника за розрахунковий період складе 708 928,60 руб. (30 000 руб. Х 8 міс. + 32 500 руб. Х 13 міс. + 20 119,05 руб. + 1 547,62 руб. + 24 761,90 руб.).

Кількість календарних днів у повному обсязі відпрацьованих місяцях дорівнюватиме:

Середній денний заробіток працівника - 1 074,59 руб. (708 928,60 руб. / (21 міс. Х 29,3 кал. Дн. + 18,90 кал. Дн. + 2,84 кал. Дн. + 22,68 кал. Дн.)), А сума відпускних - 30 088,52 руб. (1 074,59 руб. Х 28 кал. Дн.).

При зіставленні сум відпускних, розрахованих за загальними правилами (в прикладі 1 - 30 882,32 руб.) І правилам організації (30 088,52 руб.), Видно, що велика величина виходить в першому випадку. Саме її слід виплатити працівникові.

ВРАХОВУЄМО ВІДПУСКНІ ДЛЯ ЦІЛЕЙ ОПОДАТКУВАННЯ ПРИБУТКУ

Можливість визнати відпускні з метою застосування гл. 25 «Податок на прибуток організацій» НК Україна передбачена п. 7 ст. 255 НК РФ.

Іншими словами, у організацій є два варіанти обліку сум, виплачених при наданні працівникам щорічних оплачуваних відпусток:

Розрахунок розміру щомісячних відрахувань наводиться в спеціальному документі (розрахунку або кошторисі).

Наведемо формулу розрахунку суми щомісячних відрахувань у резерв:

Сума щомісячних відрахувань у резерв майбутніх витрат на оплату відпусток

Головний бухгалтер Потапов В. П. Потапов

* Передбачувану суму відпускних можна розрахувати або як твір середньої заробітної плати працівників організації та середньої кількості днів відпустки, або на основі даних за попередній рік.

*** Цей показник можна сформувати або шляхом підсумовування річних окладів працівників організації згідно зі штатним розкладом, або за допомогою даних попереднього року.

Разом з тим в силу абз. 10 п. 2 ст. 318 НК Україна платник податків самостійно визначає в обліковій політиці для цілей оподаткування перелік прямих витрат, пов'язаних з виробництвом товарів (виконанням робіт, наданням послуг). Отже, платник податків має право сам визначити, до якого виду витрат (прямим або непрямим) відносяться витрати на формування резерву майбутніх витрат на оплату відпусток як щодо працівників, зайнятих в процесі виробництва, так і по відношенню до інших співробітників організації, безпосередньо не пов'язаних з виробничим процесом .

ВІДПУСКНІ І СТРАХОВІ ВНЕСКИ

Суми відпускних необхідно включити в базу для нарахування страхових внесків, що сплачуються до ФСС, ПФР і ФФОМС (ч. 1 ст. 7 Закону № 212-ФЗ [1]. П. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закону № 125-ФЗ [ 2]).

Роботодавці визначають базу для нарахування страхових внесків окремо щодо кожної фізичної особи з початку розрахункового періоду після закінчення кожного календарного місяця наростаючим підсумком (ч. 3 ст. 8 Федерального закону № 212-ФЗ).

Сплата внесків до ПФР, ФФОМС і ФСС, нарахованих на суми відпускних, проводиться не пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому нараховані відпускні (ч. 5 ст. 15 Федерального закону № 212-ФЗ, п. 4 ст. 22 Федерального закону № 125-ФЗ).

Щомісячні обов'язкові платежі по страхових внесках обчислюються протягом розрахункового (звітного) періоду за підсумками кожного календарного місяця виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих з початку розрахункового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і тарифів страхових внесків за вирахуванням сум щомісячних обов'язкових платежів, обчислених з початку розрахункового періоду по попередній календарний місяць включно. Такий порядок встановлений в ч. 3 ст. 15 Федерального закону № 212-ФЗ.

ВІДПУСКНІ І ПДФО

При оподаткування податком на прибуток з їх суми необхідно обчислити і утримати ПДФО.

Однак на відпускні, як і на допомогу по тимчасовій непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною), це правило не поширюється. Утриманий з них ПДФО потрібно перерахувати до бюджету не пізніше останнього дня місяця, в якому вони виплачені.

Тепер з урахуванням зміненого законодавства даний спір вирішено.

Що стосується зазначених доходів п. 3 ст. 224 НК Україна податкова ставка встановлена в розмірі 13%.

Мінфін зазначив, що податкова ставка 13% застосовується в тому числі до доходів, безпосередньо пов'язаних із заняттям трудовою діяльністю, але які не є винагородою за здійснення трудової діяльності, таким як сума середнього заробітку, що зберігається за працівниками на період відпустки.

З урахуванням наведених норм Мінфін дійшов висновку: доходи співробітників організації, що не визнаються податковими резидентами України відповідно до ст. 207 НК РФ, отримані від джерел за межами РФ, не є об'єктом обкладення ПДФО.

На закінчення ще раз звернемо вашу увагу на деякі важливі моменти: