Відповідальність за несплату або несвоєчасну сплату ПДФО

Як видно з прикладу, для компанії складається неприємна ситуація, коли, фактично не маючи заборгованості по ПДФО перед перевіркою, вона змушена нести збитки від застосованих штрафів за пропуск строку перерахування податку.

Період залучення до відповідальності за правопорушення

Механізм визначення терміну виконання податкових зобов'язань регламентується ст. 6.1 НК РФ. Застосовуючи положення цієї статті, слід враховувати обставини, наведені в ст. 109 НК РФ, які можуть вплинути на порядок розрахунку. Стандартний термін позовної давності для притягнення до відповідальності за несплату ПДФО у формі штрафів встановлений ст. 113 і не може перевищувати 3 років.

Оскільки поняття «термін давності» поширюється тільки на суми штрафів як критерій відповідальності за правопорушення, він відповідно до ст. 113 НК Україна не поширюється на суму податку і пені, які необхідно відшкодувати.

Зверніть увагу! Спираючись на абз. 3 ст. 45 НК РФ, перевіряючі вважають, що дата закінчення терміну по виконанню зобов'язань з податку не впливає на факт прострочення податковою інспекцією останнього дня для звернення стягнення до платника.

Таким чином, для недоїмки з податку і пені поняття терміну позовної давності немає. Однак загальний термін стягнення складається з можливою сумарною тривалості всіх необхідних процесуальних дій.

Факт прострочення дати перерахування ПДФО виявляється інспекторами в ході перевірок або в процесі вивчення звітності. Виявлені за результатами контролю звітів порушення оформляються актом, знайомити з яким платника податків податкові органи не повинні. Платник податків в обов'язковому порядку сповіщають про недоїмку тільки за результатами виїзної або камеральної перевірки. Вимога про необхідність доплатити податок виставляється платнику податків через 3 місяці з дня виявлення факту недоплати.

Органам ФНС дано право згодом спрямовувати стягнення зазначених сум на розрахункові рахунки клієнтів, інше майно боржника, в тому числі шляхом звернення з позовами до суду (ст. 45, 46, 69, 70 НК РФ).

Узагальнюючи наявну інформацію, можна прийти до висновку, що відповідальність за несплату ПДФО можуть нести як платники податків, так і податкові агенти. Розмір штрафу за недоїмку становить 20% від її суми і можуть накладатися також в разі пропуску дати оплати за відсутності заборгованості з податку.

Термін позовної давності для штрафів - 3 роки, для боргів по ПДФО та пені він не встановлений, але, виходячи з правозастосовної практики, також не може перевищувати 3 років.