Відображення незавершених капітальних вкладень в балансі

Незавершені капітальні вкладення в балансі, як правило, відображаються в рядку 1150, що випливає з ПБО 4/99. Який порядок формування даних про незавершене будівництво, розглянемо далі.

Як формуються дані про незавершене будівництво для балансу

Спочатку всі витрати на придбання та будівництво основних засобів акумулюються на рах. 08 «Вкладення у необоротні активи». Чотири його субрахунка дозволяють згрупувати витрати:

на придбання землі (субрах. 1);
об'єктів природокористування (субрах. 2);
на будівництво об'єктів основних засобів (субрах. 3);
на придбання основних засобів (субрах. 4);

На субрах. 3 рах. 08 акумулюють даних про витратах на будівництво ОС. Дебет рах. 08 на кінець періоду показує суму незавершеного будівництва, так як навіть завершені об'єкти ОС, не введені в експлуатацію, вважаються незавершеним будівництвом. З введенням в експлуатацію вартість об'єктів ОС переноситься з рах. 08 на рах. 01 «Основні засоби».

Дані за дебетом рах. 01 і 08 вносяться в баланс в рядок 1150. Якщо ж суми по капвкладенням істотні, то для їх відображення створюється окремий рядок в балансі (п. ПБО 4/99).

Аудит незавершених капітальних вкладень: основні принципи

Для того щоб правильно відображати в балансі і в бухгалтерському обліку вартість незавершених капітальних вкладень (НКВ), необхідно періодично проводити аудит цих інвестицій. Метою такого аудиту може служити:

оцінка достовірності даних бухгалтерського обліку;
перевірка того, чи правильно сформована вартість НКВ.

Оскільки весь процес будівництва можна розділити на 3 основних етапи: підготовчо-дозвільний, етап будівництва, завершальний етап, - то і аудит незавершених капітальних інвестицій можна розділити на 3 види:

Перевірка правильності та наявності дозвільної документації, перевірка проектно-кошторисної документації.
Перевірка правильності списання витрат на будівництво.
Оцінка вартості об'єкта НКВ на основі проведення інвентаризацій.

Перший вид аудита дозволяє оцінити, які документи є на об'єкті будівництва, чи відповідають вони технічним вимогам і нормам. Цей вид аудиту проводять технічні фахівці. Спільно з ними на даному етапі працівники економічних служб проводять оцінку правильності застосування кошторисних розцінок, вартості обладнання, включеного до кошторисів. Як правило, такий вид аудиту проводить замовник та інвестор.

ВАЖЛИВО! Складання кошторисної документації є обов'язковим і передбачено ст. 743 ГК РФ.

Другий вид аудиту проводиться також комплексної групою, в складі якої повинні бути і представники технічних служб, і економісти (бухгалтери). При цьому проводиться перевірка відповідності реальних витрат рівню витрат, включених у вартість будівництва. Цей вид аудиту представляє більший інтерес для підрядних організацій.

Третій вид аудиту є заключним. В ході нього перевіряється правильність оцінки об'єкта незавершених капітальних інвестицій. Для цього проводиться зіставлення реальних витрат з кошторисами, перевіряються фактичні залишки матеріалів, обладнання та кількість списаних матеріалів. Цей вид аудиту важливий і для замовника (інвестора), і для підрядчика.

Аудит проводять на підставі документів, які знаходяться на ділянці незавершеного будівництва. До таких документів належать журнали ведення робіт, журнали прихованих робіт, звіти матеріально відповідальних осіб, звіти про списання матеріалів для виконання робіт, акти виконаних робіт, регістри бухгалтерського обліку.

Відображення незавершених капітальних вкладень в балансі здійснюється по рядку 1150, при суттєвості сальдо по рах. 08 - в окремому рядку. Перед складанням річної звітності підприємство зобов'язане переконатися в достовірності даних бухгалтерського обліку, для чого проводиться інвентаризація, а також внутрішній (а в установлених законом випадках - зовнішній) аудит активів і пасивів.