Відмінність модернізації від ремонту

для того щоб правильно відобразити зазначену операцію в обліку, необхідно визначити до якого виду відновлення вона відноситься. Якщо після заміни запчастини в основному засобі помінялися Технічні характеристики, призначення, або підвищилася функціональність ремонтується основного засобу, то такий ремонт можна визнати його реконструкцією або модернізацією, після чого встановлені запчастини необхідно включити у вартість основного засобу і амортизувати, для цілей податкового та бухгалтерського обліку. У разі, якщо нічого з перерахованого вище не змінилося, то заміну запчастини більш правильним буде визнати поточним ремонтом і списати на витрати, незалежно від її вартості.

Відповідає Любов Котова,

начальник відділу нормативно-правового регулювання страхових внесків департаменту податкової і митної політики МінфінаУкаіни

Обгрунтування даної позиції наведено нижче в матеріалах «Системи Головбух»

При експлуатації основні засоби морально і фізично зношуються. Відновити їх можна шляхом проведення: *

Про це сказано в пункті 26 ПБО 6/01.

Ремонт основних засобів може бути виконаний:

хозспособом (т. е. власними силами організації);
підрядним способом (тобто. е. з залученням сторонніх організацій (підприємців, громадян)).

Відмінність ремонту от реконструкції і модернізації

Оскільки в бухобліку і при оподаткуванні операції по відновленню основного засобу відображаються по-різному, важливо правильно їх класифікувати. Зробити це можна виходячи з мети проведення відновлювальних робіт. *

Щоб визначити, до ремонту або реконструкції (модернізації) відносяться відновлювальні роботи по будівлям, спорудам та іншого нерухомого майна, можна керуватися наступними документами:

Ситуація: чи можна віднести відновлювальні роботи до ремонтних, якщо в результаті них характеристики основного засобу покращилися. До відновлювальних робіт основний засіб було несправне *

Відповідь на це питання залежить від характеру поліпшень.

Одним з основних умов віднесення відновлювальних робіт до ремонтних є несправність основного засобу. Однак якщо характеристики основного засобу покращилися, то відновні роботи можуть бути визнані реконструкцією або модернізацією. В цьому випадку при розмежуванні реконструкції (модернізації) і ремонту необхідно визначити, чи не призвело поліпшення характеристик основних засобів: *

до зміни призначення та завантаженості основного засобу. Наприклад, до відновлювальних робіт приміщення використовувалося як складське, а після як офісне. У цьому випадку відновлювальні роботи при податковій перевірці можна визнати модернізацією (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК Україна);
до підвищення техніко-економічних показників основного засобу. Наприклад, після відновлювальних робіт підвищилася продуктивність праці, знизилася матеріаломісткість і собівартість продукції. В цьому випадку відновлювальні роботи визнаються реконструкцією (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ. Абз. 12 листа Мінфіну СССР від 29 травня 1984 № 80);
до збільшення кількості вироблюваної продукції, поліпшення якості та зміни номенклатури продукції. Наприклад, при відновлювальних роботах були знесені перегородки, і в зв'язку з цим збільшилась площа приміщення. Або ж завдяки заміні поламаного двигуна на новий з кращими характеристиками на обладнанні стали проводити не 100 деталей в день, а 150. В цих випадках відновлювальні роботи при податковій перевірці можуть бути визнані реконструкцією (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК Україна).

Мета ремонтних робіт - підтримання об'єкта основних засобів у робочому стані. Якщо призначення, завантаженість і техніко-економічні показники основного засобу, а також якість і номенклатура продукції (робіт, послуг) не змінилися, то такі роботи визнаються ремонтними. У іншому випадку витрати на відновлювальні роботи не відповідатимуть критеріям витрат на ремонт. *

Документальне оформлення

Кількість примірників акта про виявлені несправності (дефекти) основного засобу (дефектної відомості) буде залежати від того, кому належить майно і хто буде робити ремонт. Якщо компанія вирішила самотужки відремонтувати основні засоби, досить одного примірника. Якщо роботи буде виконувати стороння організація, акт (дефектну відомість) краще заповнити в декількох примірниках за кількістю що беруть участь в ремонті компаній. У цьому випадку документи повинні підписати представники всіх задіяних сторін.

Якщо ремонтується нове обладнання, несправність якого була виявлена при його монтажі (т. Е. До прийняття на облік в якості основного засобу), використовується акт про виявлені дефекти устаткування (форма № ОС-16).

Якщо організація виконує ремонтні роботи НЕ власними силами, з виконавцями повинен бути укладений договір підряду (ст. 702 ЦК України).

Головбух радить: якщо основний засіб передається підряднику для тривалого ремонту, оформіть акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів в ремонт. У разі втрати (псування) основного засобу підписаний акт дозволить організації зажадати у підрядника відшкодування завданих збитків (ст. 714 і 15 ЦК України). При відсутності такого акта довести передачу основного засобу підряднику буде скрутно.

Після закінчення ремонтних робіт складається акт про прийом-здачу відремонтованих основних засобів за формою № ОС-3. Його заповнюють незалежно від те, господарським або підрядним способом виконаний ремонт. Тільки в першому випадку організація оформляє бланк в одному екземплярі, а в другому - в двох (для себе і для підрядників). Акт підписується:

приймальною комісією, створеною в організації;
співробітником, відповідальним за ремонт основного засобу (або представником підрядника);
співробітником, відповідальним за збереження основного засобу після ремонту.

Ситуація: чи потрібно складати акт за формою № ОС-3 при заміні запчастин в основному засобі

Ні, не потрібно, якщо місцезнаходження основного засобу при ремонті не змінюється.

Головбух радить: щоб спростити документообіг, акти про заміну запчастин в основні засоби можна складати в кінці місяця по кожному виконавцю робіт.

Ситуація: чи потрібно в акті за формою № ОС-3 вказувати вартість матеріалів, використаних підрядником для ремонту основного засобу. Організація передала підряднику запчастини на здійснення ремонту

Організація зобов'язана вести облік основних засобів за ступенем їх використання:

в експлуатації;
в запасі (резерві);
в ремонті і т. д.

Дебет 01 субрахунок «Основні засоби в ремонті» Кредит 01 субрахунок «Основні засоби в експлуатації»
- передано в ремонт основний засіб.

Після закінчення ремонтних робіт зробіть проводку:

Дебет 01 субрахунок «Основні засоби в експлуатації» Кредит 01 субрахунок «Основні засоби в ремонті»
- прийнято з ремонту основний засіб.

Якщо основний засіб зламалося з вини співробітника, витрати на ремонт можна утримати з його зарплати.

Відображення в бухобліку витрат на ремонт основних засобів залежить від того, яким способом - підрядним або господарським - вони виконані.

Витрати на проведення ремонта власними силами складаються:

з вартості запасних частин і витратних матеріалів. Придбані для ремонту запчастини та матеріали врахуйте в складі МПЗ;
із зарплати співробітників, які виконали ремонт;
із страхових внесків, нарахованих з зарплати співробітників і т. д.

Якщо в організації створена ремонтна служба, то витрати на проведення цих робіт відобразіть проводкою:

Дебет 23 Кредит 10 (16, 69, 70.)
- відображені витрати на ремонт основного засобу.

Після того як основний засіб буде повністю відремонтовано (т. Е. Буде підписаний акт за формою № ОС-3), витрати, враховані на рахунку 23, спишіть на рахунки обліку витрат в залежності від того, для яких цілей використовується основний засіб. Як правило, це рахунки, на яких відображається амортизація по відремонтованій основному засобу:

Дебет 20 (25, 26, 29, 44.) Кредит 23
- списані витрати на ремонт основного засобу.

Якщо ремонтної служби в організації немає, то витрати на ремонт основного засобу попередньо на рахунку 23 не зважайте. У міру їх виникнення робіть відразу ж проводку:

Дебет 20 (25, 26, 29, 44.) Кредит 10 (16, 69, 70.)
- враховані витрати на ремонт основного засобу.

Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунок 23).

Якщо організація виконує ремонт основних засобів із залученням підрядника, то витрати на виплату йому винагороди відобразіть проводкою:

Дебет 20 (25, 26, 29, 44.) Кредит 60
- враховані витрати на ремонт основного засобу, виконаний підрядним способом.

Такий порядок випливає з пунктів 5. 7. 16. 18 ПБО 10/99.

Приклад відображення в бухобліку витрат на ремонт основних засобів, виконаний хозспособом. Ремонтна служба в організації не створена

ТОВ «Торгова фірма" Гермес "» провело власними силами поточний ремонт холодильної камери. Ремонтна служба в організації не створена. Резерв на ремонт основних засобів організація не створює. Організація застосовує метод нарахування і платить податок на прибуток поквартально.

Перед проведенням ремонту був складений акт про виявлені несправності (дефекти) холодильної камери. Згідно з актом з ладу вийшов компресор. Оскільки компресор відновленню не підлягає, його вирішили замінити.

Бухгалтер «Гермеса» зробив такі проводки:

Дебет 10-5 Кредит 60
- 3000 руб. (3540 руб. - 540 руб.) - придбаний компресор;

Дебет 19 Кредит 60
- 540 руб. - врахований ПДВ з вартості компресора;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 540 руб. - прийнятий ПДВ до відрахування;

Дебет 60 Кредит 51
- 3540 руб. - перераховані грошові кошти за компресор;

Дебет 44 Кредит 10-5
- 3000 руб. - списаний компресор, встановлений при ремонті холодильної камери;

Приклад відображення в бухобліку витрат на ремонт основних засобів, виконаний підрядним способом

ТОВ «Торгова фірма" Гермес "» провело ремонт холодильної камери за допомогою підрядної організації ЗАТ «Альфа». Вартість робіт склала 8260 руб. (В т. Ч. ПДВ - 1260 руб.) Резерв на ремонт основних засобів організація не створює. Організація застосовує метод нарахування і платить податок на прибуток поквартально.

Дебет 44 Кредит 60
- 7000 руб. (8260 руб. - 1260 руб.) - враховані витрати на ремонт холодильної камери;

Дебет 19 Кредит 60
- 1260 руб. - врахований ПДВ з вартості ремонтних робіт;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 1260 руб. - прийнятий ПДВ до відрахування;

Дебет 60 Кредит 51
- 8260 руб. - перераховані «Альфі» грошові кошти за ремонт холодильної камери.

Сергій Розгляну, дійсний державний радник України 3-го класу