Ведення бухобліку в турагентстві на ССО (нюанси)

Бухоблік в турагентстве- ССО дані підприємства використовують дуже часто, що характеризується рядом особливостей, пов'язаних не тільки з самим видом здійснюваної діяльності, але і з умовами договорів, укладених з туроператорами. Розглянемо нюанси бухобліку у турагентів, які застосовують УСН.

Роль турагента в туристської діяльності

Таким чином, турагент - це продавець турпродукту, створюваного туроператором. Відмінні риси цього продукту:

Тим часом, є схеми взаємодії між трьома учасниками процесу, які не викликають питань і цілком відповідають не тільки цілям діяльності турагента, а й усім вимогам, що пред'являються до турпродукту:

Агентський договір між туроператором і турагентом, при якому турагент за завданням туроператора продає турпродукт, йому не належить, сторонньому покупцеві і має винагороду від туроператора за свої послуги. Оскільки зазвичай продається вже сформований пакет послуг, цей вид договорів є найбільш поширеним.
Агентський договір між кінцевим покупцем і турагентом, при якому турагент за завданням покупця набуває для нього турпродукт у туроператора (не відображена його в своєму обліку) і має винагороду за свої послуги від покупця.
Договір надання послуг між кінцевим покупцем і турагентом, застосування якого можливо для туристичної діяльності (п. 2 ст. 779 ЦК України) за наявності застереження в ньому, що до надання послуги може бути залучено третю особу (туроператор). В цьому випадку витратами турагента по наданню послуги стануть витрати на послуги туроператора (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 і подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Таким чином, при агентський договір турагент з однієї зі сторін укладає посередницький договір, а з другої, відповідно, - договір продажу або покупки від свого імені або від імені поручителя. А в разі возмездного надання послуг договір оформляється з покупцем від імені турагента з зазначенням в ньому туроператора в якості співвиконавця.

Обов'язковим атрибутом турпродукту при будь-якому з видів договорів є турпутівки, що представляє собою бланк суворої звітності.

Можливі умови винагороди турагенту

При укладанні договору надання послуг дохід турагента, що потрапляє під оподаткування, формується в звичайному порядку як різниця між ціною продажу туристу і ціною покупки послуги у туроператора з урахуванням інших витрат з продажу (при ССО 15%) або як вся вартість продажу (при ССО 6 %).

Для агентського договору, укладеного між кінцевим покупцем і турагентом, доходом турагента (його агентськими винагородою) стане різниця між сумою, отриманою від покупця, і сумою, сплаченою туроператору. Залежно від обраної бази оподаткування під податок потрапить вся сума винагороди (ССО 6%) або зменшена на витрати з продажу (ССО 15%). Обов'язковою вимогою до такого договору буде оформлення звіту агента, що відображає величину його винагороди, який повинен бути підписаний кінцевим покупцем.

При агентський договір, згідно з яким турагент діє за завданням туроператора, величина винагороди турагента, від якої за правилами обраної бази оподаткування буде нарахований податок, в значній мірі залежить від умов, включених до договору. Варіантами цього винагороди можуть бути такі:

Туроператор виплачує фіксовану суму винагороди за кожен проданий турпродукт незалежно від його фактичної вартості.
Розмір винагороди турагента визначається в процентах від вартості турпродукту. Тут необхідно буде уточнити, від якої саме, т. К. Реальна вартість турпродукту може бути змінена за рахунок знижки, додаткового збільшення ціни або курсової різниці (якщо вартість вказується в у. Е.).
Винагорода розраховують за особливим алгоритмом, який наведено в договорі.

Особливих застережень в договорі вимагають ситуації, коли допускається продаж зі знижкою або за ціною, вищою, ніж запропонована туроператором. Право на такий продаж має бути присутнім в договорі. Може обумовлюватися мінімально допустима ціна продажу. Але в будь-якому випадку треба встановити, за чий рахунок роблять знижку, і хто буде одержувачем додаткового доходу.

Знижка може бути здійснена за рахунок:

доходу туроператора;
винагороди турагента;
доходу їх обох, що вимагає визначення в договорі порядку розподілу знижки між ними.

При продажу за ціною, вищою додатковий дохід може стати доходом:

В останньому випадку в договорі повинен бути прописаний принцип розподілу додаткового доходу. Якщо таке застереження відсутнє, то він повинен ділитися порівну між сторонами агентського договору (ст. 992 ЦК України).

Всі розрахунки, що стосуються підсумкового розміру винагороди за агентським договором, укладеним між турагентом і туроператором, повинні бути присутніми в щомісячному звіті турагента, що надається туроператору. Відповідно до них обидві сторони визначають фактичну величину свого доходу. Для туроператора вона буде дорівнює всій сумі надходжень від кінцевого покупця. При цьому туроператор в звіті побачить ще й величину своєї витрати з цього доходу. Витрата буде дорівнює сумі винагороди, що належить турагенту. Для турагента, що знаходиться на ССО, доходом, які підпадають під податок 15 або 6%, стане його агентську винагороду.

У договір також необхідно включити умову про те, яким шляхом турагент буде отримувати винагороду від туроператора:

утримуючи його суму з вартості турпродукту, що надійшла від кінцевого покупця;
безпосередньо від туроператора після перерахування йому всієї величини вартості турпродукту, що надійшла від кінцевого покупця.

При ССО, яка передбачає облік доходів і витрат касовим методом, від цього умови залежить дата визначення доходу, з якого буде нарахований податок.

Вибір бази оподаткування при УСН: 15 або 6%

Для доходу, що надходить у вигляді агентської винагороди по кожному з двох видів агентських договорів, питання вибору бази буде залежати від величини витрат на продаж, наявних у турагента. Якщо вони перевищать 60% доходу, то, можливо, більш вигідним виявиться застосування ССО 15%. При подальшому порівнянні зіграє роль величина платежів до фондів, які по-різному будуть зменшувати суму нарахованого податку при УСН 6% (безпосередньо) і при ССО 15% (включаючись в витрати).

У будь-якому випадку обов'язково ведення книги обліку доходів і витрат, що служить податковим регістром при розрахунку податку ССО. Як доходу, що є наслідком договору надання послуг, в ній будуть відображені всі надходження від покупців в повному обсязі. А при агентських договорах як доходи в книгу потраплять тільки суми агентської винагороди.

Варіанти бухгалтерських проводок у турагента

Для фірм, в т. Ч. Перебувають на ССО, ведення бухобліку обов'язково. Незалежно від обраної бази оподаткування (15 або 6%) бухгалтерський облік в фірмі, яка застосовує ССО, повинен вестися відповідно до встановлених правил бухобліку. Однак турагент-фірма, як правило, є невеликий організацією (СМП) і тому бухоблік може здійснювати в спрощеній формі, в т. Ч. Допускає відсутність бухгалтерських проводок. Тому наведені нижче схеми відображення бухгалтерських операцій будуть справедливі для фірм, які застосовують варіанти бухобліку з використанням подвійного запису.

Зазначені в проводках поруч з номером рахунку літерні скорочення означають наявність на ньому розрахунків з:

пк - покупцем;
то - туроператором.

Коли між покупцем і турагентом діє договір надання послуг, то проводки, пов'язані з операціями по цьому продукту, будуть такими:

Дт 50 (51) Кт 62 - одержані гроші за турпродукт від покупця;

Дт 62 Кт 90 - нарахований дохід від реалізації;

Дт 60 Кт 51 - послуга з формування турпродукту оплачена туроператору;

Дт 26 Кт 60 - отримана послуга з формування турпродукту від туроператора;

Дт 90 Кт 26 - врахована у витратах собівартість послуги з формування турпродукту.

Для агентського договору між покупцем і турагентом:

Дт 50 (51) Кт 76пк - отримані гроші за турпродукт від покупця;

Дт 76пк Кт 76то - нарахована сума, що підлягає оплаті туроператору за сформований турпродукт;

Дт 62пк Кт 90 - нарахований дохід від реалізації на різницю у вартості;

Дт 76то Кт 51 - послуга з формування турпродукту оплачена туроператору;

Дт 76пк Кт 62пк - різниця в надійшла від покупця і оплаченої туроператору сумах врахована в оплаті агентської винагороди.

При агентський договір між турагентом і туроператором, який передбачає утримання турагентом винагороди із суми, належної туроператору, проводки виявляться наступними:

Дт 50 (51) Кт 76пк - отримані гроші за турпродукт від покупця;

Дт 76пк Кт 76то - надходження від покупця переучтени як заборгованість туроператору;

Дт 62то Кт 90 - нарахований дохід у вигляді агентської винагороди, утримуваного з суми, що перераховується туроператору;

Дт 76то Кт 62то - сума агентської винагороди утримано із суми, що підлягає перерахуванню туроператору;

Дт 76то Кт 51 - туроператору перераховані гроші, отримані від покупця, за вирахуванням агентської винагороди.

Якщо в агентський договір між турагентом і туроператором є умова про те, що винагорода турагент отримує від туроператора, а не утримує його сам, то після проведення з переобліку надходжень від покупця як заборгованості туроператору (Дт 76пк Кт 76то) відразу з'явиться проводка по перерахуванню всієї суми боргу туроператору (Дт 76то Кт 51). Проводка по нарахуванню винагороди (Дт 62то Кт 90) виникне після отримання винагороди від туроператора (Дт 51 Кт 62то).

Відповідно, оподатковуваний дохід у турагента з'явиться або на дату отримання грошей від покупця (при утриманні його з суми, що належить туроператору), або на дату надходження винагороди від туроператора.

Якщо за умовами договору вартість турпродукту вказується в у. е. і в сумах надходжень від покупця і перерахування туроператору виникає різниця за рахунок курсу, то вона буде позареалізаційних доходів або витратою турагента, що утворився за рахунок курсової різниці. Т. е. Сума, що підлягає перерахуванню туроператору, у турагента буде скоригована до потрібної величини однієї з проводок: Дт 76то Кт 91 або Дт 91 Кт 76то.

Бухоблік в турагентстві підпорядковується всім існуючим правилам бухобліку і в відображенні облікових операцій будь-яких відхилень від них не має. Нюанси обліку в турагента залежать від положень договорів, укладених ним при здійсненні своєї основної діяльності.