Ухилення від сплати податків з фізичної особи, народний

Ухилення від сплати податків з фізичної особи

Необхідною умовою існування будь-якої держави, як відомо, є податки, які дозволяють функціонувати і розвиватися будь-якій країні.

Пункт 1 статті 8 Податкового кодексу Укаїни (далі - НК РФ) визначає податок як обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

В силу статті 9 НК Україна платниками податків визнаються, в тому числі і фізичні особи, визнані відповідно до НК Україна платниками податків або платниками зборів, тому обов'язок по їх сплаті лежить на кожного громадянина, що здійснює діяльність на території Укаїни.

За загальним правилом, установленим пунктом 1 статті 45 НК РФ, платники податків зобов'язані самостійно виконати свій обов'язок по сплаті податку, і більшість громадян робить це добровільно. Тим часом, практика показує, що частина платників податків, в силу тих чи інших причин, ухиляється від виконання своїх податкових зобов'язань. Якщо розмір недоїмки виявиться у великих чи особливо великих розмірах, то фізична особа може зазнати й кримінального переслідування відповідно до статті 198 "Ухилення від сплати податків і (або) зборів з фізичної особи" Кримінального кодексу Укаїни (далі - КК РФ).

Відповідно до частини 1 цієї статті ухилення від сплати податків і (або) зборів з фізичної особи, вчинене у великих розмірах, підлягає кримінальному покаранню.

Безпосереднім об'єктом аналізованого складу злочину є суспільні відносини в області ухилення від податків, видовим об'єктом - економічна діяльність, родовим - суспільні відносини в сфері економіки.

Об'єктивна сторона цього злочину виражена:

- в ненаданні податкової декларації;

- в ненаданні інших документів, під якими слід розуміти будь-які передбачені НК Україна і прийнятими відповідно до нього федеральними законами документи, що служать підставою для обчислення і сплати податків і (або) зборів. До таких документів, зокрема, відносяться: виписки з книги продажів, покупок, з книги обліку доходів і витрат і господарських операцій, розрахунки за авансовими платежами і розрахункові відомості, довідки про суми сплаченого податку, річні звіти, документи, що підтверджують право на податкові пільги ;

- у включенні до податкової декларації або такі документи завідомо неправдивих відомостей.

Суб'єктивна сторона характеризується прямим умислом. При цьому не слід забувати про статтю 111 НК РФ, яка регламентує обставини, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення. Нагадуємо, що ними є:

Для довідки: ці обставини не застосовуються, якщо зазначені письмові роз'яснення, мотивоване думку податкового органу, засновані на неповної чи недостовірної інформації, поданій платником податків (платником збору);

Виходячи з того, що відповідно до положень податкового законодавства термін подання податкової декларації та строки сплати податку (збору) можуть не збігатися, моментом закінчення злочину, закріпленого в статті 198 КК РФ, слід вважати фактичну несплату податків (зборів) в термін, встановлений податковим законодавством.

Діяння, передбачені частиною 1 статті 198 КК РФ, караються альтернативно:

- штрафом в розмірі від ста тисяч до трьохсот тисяч рублів або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від одного року до двох років;

- примусовими роботами на строк до одного року;

- арештом на строк до шести місяців;

- позбавленням волі на строк до одного року.

Згідно з цими роз'ясненнями, під включенням до податкової декларації або в інші документи, подання яких відповідно до законодавства Укаїни про податки і збори є обов'язковим, завідомо неправдивих відомостей слід розуміти умисне зазначення в них будь-яких неправдивих даних про об'єкт оподаткування, розрахунку податкової бази, наявності податкових пільг або відрахувань і будь-який інший інформації, що впливає на правильне обчислення та сплату податків і зборів.

Включення до податкової декларації або інші обов'язкові для подання документів завідомо неправдивих відомостей може виражатися в умисному невідображення в них даних про доходи з певних джерел, об'єктів оподаткування, в зменшенні дійсного розміру доходу, спотворенні розмірів зроблених витрат, які враховуються при обчисленні податків (наприклад, витрати , віднімаються при визначенні сукупного оподатковуваного доходу).

До завідомо неправдивими відомостями можуть бути також віднесені не відповідають дійсності дані про час (періоді) понесених витрат, отриманих доходів, спотворення в розрахунках фізичних показників, що характеризують певний вид діяльності, при сплаті єдиного податку на поставлений дохід і так далі.

Кваліфікований склад злочину, закріпленого в частині 1 статті 198 КК РФ, регламентований в її частині 2.

Кваліфікуючою ознакою в даному випадку виступає вчинення тих же діянь в особливо великому розмірі. Карається воно штрафом в розмірі від двохсот тисяч до п'ятисот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від вісімнадцяти місяців до трьох років, або примусовими роботами на строк до трьох років, або позбавленням волі на той самий строк.

Обов'язковою ознакою складу злочину, передбаченого статтею 198 КК РФ, як уже було зазначено, є великий чи особливо великий розмір недоїмки.

Причому в силу Примітки 1 до статті 198 КК України в даному випадку великим розміром визнається сума податків і (або) зборів, складова за період у межах трьох фінансових років поспіль більше шестисот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 10 відсотків належних до сплати сум податків і (або) зборів, або перевищує один мільйон вісімсот тисяч рублів. У свою чергу до особливо великому розмірі належить сума, яка складає за період у межах трьох фінансових років поспіль більше трьох мільйонів рублів, за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 20 відсотків належних до сплати сум податків і (або) зборів, або перевищує дев'ять мільйонів рублів.

Зауважимо, що особа, яка вперше вчинила злочин, передбачений статтею 198 КК РФ, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо воно повністю сплатило суми недоїмки та відповідних пенею, а також суму штрафу в розмірі, що визначається відповідно до НК РФ, на що прямо вказує Примітка 2 до статті 198 КК РФ.