Трансфертне ціноутворення
Керівник відділу податкового права
Григор'єва С.А.
Трансферне ціноутворення: загальні положення
Незважаючи на те, що в чинному законодавство України про податки і збори терміни «трансферна ціна», «трансфертне ціноутворення» не використовуються, у правозастосовчій практиці зазначені терміни вживаються постійно, при цьому в більшості випадків в якості елемента схеми мінімізації податків, що сплачуються.
Тим часом, за загальним правилом, трансферна ціна - це ціна, що встановлюється в господарських операціях між різними підрозділами єдиної компанії або між учасниками єдиної групи компаній.
Діяльність по встановленню цін між такими компаніями, власне, і утворює поняття - трансферне ціноутворення.
У зв'язку з чим, трансферна ціна встановлюється і використовується в рамках єдиної компанії часто не для зміни або регулювання розміру податкових зобов'язань, а для вирішення завдань, пов'язаних з ефективним управлінням єдиною компанією.
В даному контексті трансферна ціни є наслідком ускладнення системи управління господарської діяльності, а не результатом податкового планування.
Якщо розглядати застосування трансфертних цін як спосіб мінімізації податків, що сплачуються, то результатом їх застосування може бути переклад податкової бази на афілійована особа, що перебуває в більш сприятливому податковому чи іншому адміністративному режимі, зокрема на обличчя володіє статусом резидента офшорної зони і / або мають право на використання податкових пільг або інших податкових преференцій.
Як контролюється трансферна ціна
Трансферне ціноутворення та його використання з метою планування податків контролюється шляхом перевірки відповідності застосовних цін за відповідними угодами рівню ринкових цін. Саме подібний підхід лежить в основі Керівництва Організації економічного співробітництва і розвитку (ОЕСР) з трансфертного ціноутворення.
З урахуванням вищевикладеного метою публічно-правового регулювання відносин, пов'язаних з трансферним ціноутворенням для цілей оподаткування є виявлення і оподаткування реально отриманого фінансового результату угоди без урахування особливостей відносин, які можуть впливати на умови і (або) результати даної угоди, наприклад, в силу взаємозалежності її учасників.
українські правила трансфертного ціноутворення застосовуються до контрольованих операціях. За загальним правилом контрольованими угодами визнаються всі угоди між взаємозалежними особами, а також прирівняні до них угоди, зазначені в ст. 105.14 НК РФ.
Таким чином, метою податкового контролю в зв'язку з вчиненням угод між взаємозалежними особами (контрольовані угоди і прирівняні до них) відповідно до законодавства України про податки і збори є виявлення випадків, коли трансферне ціноутворення використовується не для ділових потреб, а в якості виключно способу мінімізації податкових зобов'язань.
Відповідно, при застосуванні трансфертних цін необхідною умовою їх використання є дотримання межі допустимого законодавством України податкового планування з метою недопущення.