Торгова та інша кредиторська заборгованість - короткий виклад
Що являє собою торговельна та інша кредиторська заборгованість?
Торгова та інша кредиторська заборгованість є короткострокові зобов'язання, для яких сума, що підлягає оплаті, частіше відома, ніж невизначена (як, наприклад, для резервів). Підприємства, практично всі без винятку, враховують будь-якої вид торговельної та іншої кредиторської заборгованості в своїх звітах про фінансовий стан.
Ці позиції представлені під заголовком «Торгова та інша кредиторська заборгованість» в звіті про фінансовий стан.
Короткострокові зобов'язання - це такі зобов'язання, які очікуються до виплати протягом звичайного операційного циклу підприємства; або повинні бути врегульовані протягом 12 місяців з дати закінчення звітного періоду; або утримуються, в основному, для цілей продажу; або такі зобов'язання, на які підприємство не має безумовні права, щоб відкласти врегулювання як мінімум на 12 місяців після дати закінчення звітного періоду.
Більшість торгової та іншої кредиторської заборгованості потрапляють під визначення фінансових зобов'язань і повинні підкорятися правилам визнання і оцінки, які застосовуються до таких обставин.
Суб'єктові господарювання слід визнавати торгову та іншу кредиторську заборгованість, коли вона стає частиною договірних положень інструменту.
Зобов'язання підприємства по відношенню до торгової та іншої кредиторської заборгованості зазвичай легко ідентифіковані, і суть визнання ясна.
Велика частина зобов'язань юридично дійсна і виникає при контрактному угоді. Сюди входять суми заборгованості за придбаними активами або отриманими послугами (кредиторська заборгованість постачальникам), і зобов'язання надати товари і послуги, коли зовнішня сторона зробила авансовий платіж.
Зобов'язання часто накладаються законом. Суб'єктові господарювання слід визнавати ці зобов'язання на підставі повідомлень і платіжних вимог з боку компетентних органів. Випливають з практики зобов'язання повинні визнаватися на основі сум, обіцяних третім сторонам.
Підприємство часто бере на себе зобов'язання у вигляді фінансових гарантій і гарантій виконання зобов'язань. Наприклад, підприємство може продати свою дебіторську заборгованість, але утримати за собою частину кредитного ризику, що відноситься до цієї дебіторської заборгованості, за допомогою гарантій.
Визнання гарантій залежить від їх характеру. Фінансові гарантії, які забезпечують платежі, які необхідно буде провести, якщо дебітор не зможе здійснити платіж в обумовлений час, повинні визнаватися як частина резерву або, коли критерії визнання не задовольняються, повинні визнаватися як умовні зобов'язання.
Фінансові гарантії, що забезпечують платежі, які необхідно буде провести у відповідь на зміни спеціального індексу, наприклад, кредитного рейтингу, повинні визнаватися як фінансові інструменти.
Поточна заборгованість є зобов'язанням оплатити товари або послуги, які були отримані або поставлені, але не оплачені, за які були виставлені рахунки або досягнута формальна домовленість з постачальником.
Визнання поточної заборгованості виникає безпосередньо від визнання витрат за позиції товарів і послуг, спожитих за період. Хоча іноді необхідно попередньо оцінити суму або час нарахувань, невизначеність тут набагато нижче, ніж для резервів.
Первісна оцінка торгової та іншої кредиторської заборгованості проводиться, як правило, за справедливою вартістю. Первісна оцінка фінансових зобов'язань не за справедливою вартістю з допомогою доходу і витрати включає операційні витрати, безпосередньо відносяться до придбання або випуску фінансового зобов'язання.
Справедлива вартість оцінюється, виходячи із сум, узгоджених між підприємством і постачальником, і сум, на які виставлені рахунки від представників влади. Нараховані витрати оцінюються відповідно до справедливої вартості (оціненої керівництвом) отриманих товарів і послуг, але на які ще не було виставлено рахунки.
Фінансові гарантії, які забезпечують платежі, які необхідно буде зробити, якщо дебітор не зможе здійснити платіж в обумовлений термін, повинні спочатку визнаватися за справедливою вартістю.
Позиції, що класифікуються як торговельна та інша кредиторська заборгованість, зазвичай не переоцінюються, оскільки зобов'язання зазвичай відомі заздалегідь з високою часткою впевненості, і їх врегулювання проходить в короткий термін.
Фінансові гарантії, що забезпечують платежі, які необхідно буде зробити, якщо дебітор не зможе здійснити платіж в обумовлений термін, повинні переоцінюватися в бік більшої величини між (i) сумою, визнана відповідно до МСФЗ (IAS) 37, і (ii) сумою, спочатку визнаної (тобто справедливою вартістю) за вирахуванням, де це необхідно, кумулятивна амортизація, визнана відповідно до МСФЗ (IAS) 18.
Припинення визнання відбувається, коли контрактне зобов'язання анулюється, закінчується або припиняється, наприклад, після оплати суми заборгованості, або коли контрагент прощає заборгованість.
Подання та розкриття
Торгова та інша кредиторська заборгованість повинні враховуватися в якості окремої позиції в звіті про фінансовий стан.
Такі об'єкти класифікуються як короткострокові зобов'язання навіть в тому випадку, якщо вони підлягають погашенню в термін, що перевищує дванадцять місяців після закінчення звітного періоду.
Для класифікації активів і зобов'язань тривалість операційного циклу однакова. Якщо ідентифікувати звичайний операційний цикл організації не представляється можливим, то передбачається, що він дорівнює дванадцяти місяців.
Прикладами короткострокових зобов'язань є фінансові зобов'язання, що класифікуються як «призначені для торгівлі», банківські овердрафти, а також короткострокова складова довгострокових фінансових зобов'язань, нараховані дивіденди, податки на прибуток та інша кредиторська заборгованість.
ПРИКЛАД - Облік позики від материнської компанії
Суб'єкт господарювання повинен подавати досить детальну класифікацію позицій, представлених в звіті про фінансовий стан. Така класифікація може бути представлена або в самому звіті про фінансовий стан, або в примітках, таким чином, щоб адекватно відображати операції підприємства.
Чи повинна материнська компанія, в своїх окремих фінансових звітах, враховувати суми, належні від дочірнього підприємства, в тексті свого звіту про фінансовий стан як актив, і якщо так, то яким чином підприємство повинне їх класифікувати?
Материнська компанія надає позику дочірньому підприємству. Відсотки в розмірі 8% виплачується щорічно. Дата погашення в договорі не обумовлено, проте позика підлягає оплаті за пред'явленням.
Розкриття в звіті про фінансовий стан не є обов'язковим, однак є оптимальним. МСФЗ вимагають окремого розкриття сум, належних від дочірніх підприємств, але дозволяють розкриття в примітках, а не в тексті самого звіту про фінансовий стан.
Зобов'язання є короткостроковим, оскільки дочірнє підприємство не має безумовного права відкласти врегулювання зобов'язання. Материнська компанія, в своїх окремих фінансових звітах також має класифікувати суму до сплати від дочірнього підприємства, як оборотного активу.
Фінансові зобов'язання, що забезпечують фінансування на довгостроковій основі (тобто не є частиною оборотного капіталу), термін погашення яких не настає протягом дванадцяти місяців після закінчення звітного періоду, є довгостроковими зобов'язаннями.
ПРИКЛАД - Класифікація та облік короткострокових зобов'язань
Нижченаведені короткострокові зобов'язання повинні розкриватися в тексті звіту про фінансовий стан:
а) торговельна та інша кредиторська заборгованість;
в) фінансові зобов'язання (за винятком торгової та іншої кредиторської заборгованості та резервів); і
г) поточна заборгованість по оподаткуванню.
У прикладі нижче наведені специфічні класи короткострокових зобов'язань для розкриття в звіті про фінансовий стан, разом з прикладами позицій більш детальної розшифровки.
а) Торгова та інша кредиторська заборгованість, включаючи:
- кредиторську заборгованість постачальникам,
- нарахування (наприклад, нараховані витрати за аудит); і
- резерви на судові витрати, позови та санкції; і
- поточні відрахування в резерви на довгострокові виплати працівникам (наприклад, ювілейні виплати).
в) Фінансові зобов'язання
- поточні платежі за процентними позиками з фіксованим терміном; і
- позички, що погашаються на вимогу.
г) Поточна заборгованість по оподаткуванню, включаючи:
- корпоративний прибутковий податок, і податок на прибуток, що сплачується за дивідендами.