Торгівля товарами з і без пдв (нюанси)
Особливості обліку товарів в роздрібній торгівлі і опті
Що стосується обліку товарів, відпущених покупцям, то їх облік проводиться одним з трьох методів: за собівартістю одиниці, по середній собівартості товарів без ПДВ. за методом ФІФО (перший по приходу - перший на вибуття). При цьому обраний торговим підприємством метод оцінки вибувають товарів обов'язково фіксується в його обліковій політиці.
В основному облік як придбаних товарів без ПДВ і з урахуванням податку, так і тих, хто вибув товарів ведеться в кількісно-грошовому варіанті. Але якщо торгове підприємство не в змозі організувати кількісний облік надходження та вибуття всіх своїх товарів (наприклад, якщо немає належного рівня автоматизації обліку), тоді воно може вести вартісну схему обліку товарів. Вартісна схема обліку товарів передбачає ведення бухгалтерського обліку товарів тільки в грошовому вираженні, кількісний облік при цьому ведеться окремо у місці відпуску товарів.
Крім того, при прийомі товарів на облік має значення, чи є торгова компанія платником податку на додану вартість. Так, якщо компанія вибрала спрощену форму оподаткування зі ставкою 6%, то для неї з суми надходять товарів з ПДВ сума податку окремо не виділяється, а враховується в загальній ціні товару на рахунку 41/2. А якщо компанія нараховує та сплачує ПДВ або вибрала ССО зі ставкою 15% (використовує формулу «доходи мінус витрати»), то оприбутковується товар без ПДВ на рахунок 41/1, а сам податок «збирається» на рахунку 19.
Причому важливо, щоб сума ПДВ була виділена на прибуткових первинних документах окремим рядком. Якщо цього не було зроблено, то сума податку не виділяється і товар ставиться на облік за повною вартістю.
Відображення в обліку товарів за купівельною вартістю
За ціною придбання враховуються товари без ПДВ (Дт 41/1 Кт 60), а ПДВ «збирається» на окремому рахунку (Дт 19 Кт 60). Фінансовий результат торговельної діяльності розраховується після закінчення податкового періоду. При цьому робиться проводка Дт 62 Кт 90/1 на суму товарів за продажною ціною з урахуванням ПДВ. Сума ПДВ відображається Дт 90/3 Кт 68, а проводкою Дт 90/2 Кт 41/1 оформляється списання товарів за фактичною собівартістю, при цьому фактична собівартість списання визначається тим методом, який організація вибрала і закріпила в своїй обліковій політиці.
Відображення в обліку товарів за продажними цінами
Метод обліку товарів за продажною вартістю (тобто з урахуванням націнки) використовується в роздрібній торгівлі найчастіше. При цьому продажна ціна формується шляхом додавання до фактичної собівартості товарів без ПДВ торгової націнки (в т.ч. ПДВ, якщо торгове підприємство є платником податку на додану вартість). ПДВ може бути врахований у фактичній собівартості тільки в тому випадку, якщо він є невідшкодовуваних податків. Наприклад, як при 6% ССО.
При прийманні товарів відразу ж до їх вартості додається торгова націнка, далі вони відображаються на рахунку 41/2 (Дт 41/2 Кт 42). Облік виручки від продажів (списання товарів) ведеться в міру передачі товарів покупцям і оформлення їм розрахункових документів (касового або товарного чека).
Будь-якому торговельному підприємству необхідно передбачити в своїй обліковій політиці спосіб формування продажної ціни. Якщо облік списання товарів ведеться за продажною ціною, то в ній необхідно закріпити спосіб формування торгової націнки, яка додається під час приймання товару до ціни придбання для формування ціни продажу.
Розрахунок доходу з урахуванням торгової націнки
Прибуток від продажу товарів обчислюється як різниця величини торгової націнки, що відноситься до реалізованих товарів, і витрат (витрат обігу, які відносяться саме до продаваним товарам). При цьому торгова націнка, що відноситься до реалізованих товарів, при кількісно-вартісний схемою обліку визначається по кожній товарній позиції.
Торгова націнка, що відноситься до реалізованих товарів, при вартісної схемою обліку товарів може бути визначена чотирма способами, в залежності від того, який спосіб розрахунку торгової націнки був узятий за основу. Обраний спосіб відбивається в обліковій політиці підприємства.
Отже, виділяють 4 способи розрахунку:
- за загальним обсягом виручки (товарообігу) від реалізації;
- за асортиментом товарообігу;
- за асортиментом товарних залишків;
- за методом середнього розрахункового відсотка.
Метод розрахунку по всьому об'єму виручки (товарообігу) використовується у випадках, коли на все оприбутковані товари без ПДВ (і з ПДВ) встановлюється однаковий відсоток націнки:
ТНР - розрахункова торгова націнка;
Н - торгова націнка в%.
Формула розрахунку торгової націнки, що відноситься до реалізованих товарів за цим методом, виглядає так:
Р - це загальний розрахунковий товарообіг (тобто виручка від реалізації товарів, які обліковуються за продажними цінами).
В - це реалізована торговельна націнка.
Метод розрахунку націнки за асортиментом товарообігу застосовується, коли підприємство продає товари з різною торговельною націнкою, але веде облік виручки за групами товарів з ідентичною торговою націнкою:
В = (Р1 * ТНР1 + Р2 * ТНР2 +. + Рn * ТНРn) / 100,
Р1, Р2. Рn - це товарообіг (виручка) по різних групах товарів;
ТНР1, ТНР2. ТНРn - розрахункова торгова націнка кожної групи товарів.
Метод розрахунку за асортиментом товарних залишків використовується торговельними підприємствами при проведенні інвентаризації товарів в кінці звітного періоду:
В = ТНРн + ТНРп - ТНРв - ТНРк
ТНРн - початкове сальдо на рах. 42;
ТНРп - оборот по кредиту по ст. 42;
ТНРв - оборот за дебетом за ст. 42;
ТНРк - сальдо на кінець звітного періоду на ст. 42.
Цей показник розраховується за даними інвентаризації:
ТНРк = (ОТ * Н) / (100 + Н)
ВІД - залишок товарів в продажних цінах на кінець звітного періоду;
Н - торгова націнка у відсотках.
Метод середнього розрахункового відсотка використовується у випадках, коли товари продаються з різними відсотками націнки. Цей спосіб є найпоширенішим через свою простоту. Але його основним недоліком є неточність розрахунків.
Спочатку підраховується середній відсоток націнки (П), він дорівнює:
П = (Нн + Нп - Нв) / (Р + Від) * 100%
Нн - націнка на початок;
Нп - націнка надходження;
Нв - націнка вибуття;
Р - загальний розрахунковий товарообіг (тобто виручка від реалізації товарів, які обліковуються за продажними цінами);
Від - залишок товарів.
Визначаємо валовий дохід (В):
В оптовій торгівлі, а також в роздрібних точках продажів, де організований автоматизований облік, товари враховуються в кількісно-вартісному вираженні. При неможливості організувати кількісно-вартісну схему обліку, в бухгалтерії здійснюється вартісної облік товарів, а в місцях їх відпустки - кількісний.
Як в оптовій, так і роздрібній торгівлі облік придбаних для перепродажу товарів здійснюється за фактичною собівартістю. У роздрібній торгівлі при формуванні продажної ціни до собівартості товарів без ПДВ додається торгова націнка.
Обраний спосіб оцінки придбаних товарів повинен бути відображений в обліковій політиці.
При цьому облік «вхідного» ПДВ і податку, що включається в продажну вартість товарів (торгову націнку), буде вестися окремо платниками податків, за винятком тих, хто перебуває на ССО (6%).
Торговельні підприємства вибирають відповідний їм спосіб обліку товарів з вибуття. Крім того, при здійсненні роздрібної торгівлі вони можуть підібрати спосіб розрахунку торгової націнки, якщо вирішили вести облік за продажною ціною. Всі ці моменти підприємство повинно вказати в своїй обліковій політиці. При цьому обраний спосіб оцінки товарів при вибутті повинен застосовуватися протягом усього звітного року.
Прибуток торгових організацій обчислюється як різниця між величиною торгової націнки і накладними витратами, які несе торгова точка при реалізації товарів.