Створюємо резерв на ремонт ос, журнал «головна книга», № 9 за 2018 р
Слідчий комітет і Податкова служба розробили методичні рекомендації щодо встановлення фактів навмисного несплати податків та формування доказової бази.
Підзвітні суми, в т.ч. на покупку бензину, можна видати працівникові не тільки готівкою, але і перевести по безналу на його «зарплатну» картку.
Первинні облікові документи, необхідні для обчислення і сплати податків, потрібно зберігати як мінімум чотири роки. Мінфін роз'яснив, з якого моменту вести відлік цього терміну.
Мінпраці роз'яснив порядок виплати заробітної плати за першу половину місяця.
Е.В. Коновалова, економіст-бухгалтер
Розрахунок граничної величини відрахувань в резерв і перенесення залишку резерву на наступний рік в податковому обліку
А ось в податковому обліку як і раніше можна створювати резерв на ремонт ОС. У деяких випадках це дозволяє зменшувати авансові платежі з податку на прибуток при тому, що сам ремонт ще тільки планується. Так, резерв може складатися з двох частин й ст. 324 НК Україна:
- на поточний і недорогий ремонт;
- на особливо дорогі і складні види капремонту, кошти на які треба збирати більше року.
Порядок формування і використання цих частин різний.
Резерв на поточний ремонт
КРОК 1. Закріплюємо своє рішення про формування резерву в обліковій політиці і визначаємо граничну суму відрахувань у резерв за рік. Вона розраховується виходячи з річного кошторису витрат на ремонт. При цьому є обмеження: гранична величина відрахувань в резерв за рік повинна бути не більше середньої величини фактичних витрат на ремонт ОС за 3 попередніх рік а п. 2 ст. 324 НК Україна.
З питанням про те, чи не змінилася позиція з цього питання на сьогоднішній момент, ми звернулися до фахівців Мінфіну. І ось що нам відповіли.
Бахвалова Олександра Сергіївна
Головний спеціаліст-експерт Департаменту податкової і митно-тарифної політики МінфінаУкаіни
"Позиція МінфінаУкаіни із зазначеного питання на даний момент не змінилася. Нормами НК Україна передбачено обмеження, згідно з яким гранична сума резерву майбутніх витрат на ремонт не може перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт, що склалася за останні 3 роки. Новостворена організація не має інформації щодо витрат на ремонт за 3 роки діяльності, тому норми НК РФ, що регламентують створення резервів на ремонт ОС, виконати не може. Такі організації витрати на ремонт враховують одноразово в повному обсяг е ст. 260 НК Україна ".
КРОК 2. Розраховуємо норматив відрахувань в резерв за рік за формулою:
Сукупна вартість ОС визначається як сума первісної вартості всіх амортизованих ОС, введених в експлуатацію на початок року, в якому створюється резервуар в п. 2 ст. 324 НК РФ. Сюди не входять ОС, переведені на консервацію понад 3 місяців, передані у безоплатне користування або знаходяться на тривалій реконструкції, тобто виключені зі складу амортизується х п. 3 ст. 256 НК Україна.
Тобто насправді вважати сукупну вартість ОС не потрібно.
Оскільки відрахування визнаються у витратах рівними частками на останнє число кожного звітного і потім податкового періоду, їх суму треба розділить ь п. 2 ст. 285. п. 2 ст. 324 НК Україна:
- <или> на 4, якщо звітний період в організації - квартал;
- <или> на 12, якщо ви сплачуєте щомісячні авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку.
КРОК 4. Протягом року списуємо витрати на ремонт за рахунок створеного резерву.
Тут можлива ситуація, коли суми створеного резерву виявиться недостатньо для покриття витрат на ремонт протягом року. В цьому випадку перевитрата суми треба «притримати» до кінця року. Тобто в податкових витратах протягом року будуть відображатися тільки щоквартальні або щомісячні відрахування в резер в п. 2 ст. 324 НК Україна.
Резерв на фінансування складного і дорогого капремонту
Його можна формувати без будь-яких обмежень. Але тільки при дотриманні двох услови й п. 2 ст. 324 НК Україна:
Для визначення суми відрахувань в резерв спочатку необхідно визначити перелік основних засобів, за якими буде проводитися особливо складний і дорогий капремонт, потім розробити графік його проведення і порахувати кошторисну вартість. Далі загальну суму витрат на капремонт треба розділити на кількість років, протягом яких планується створення резерву. В результаті ви отримаєте річну суму відрахувань в резерв. Щокварталу (або щомісяця - в залежності від тривалості звітного періоду з податку на прибуток) рівними частками (по 1/12 або 1/4) ця сума буде списуватися на витрати и ст. 260. п. 2 ст. 324 НК Україна.
І оскільки в бухобліку резерв на ремонт основних засобів не створюється, то при створенні цього резерву в податковому обліку у вас виникнуть різниці за ПБО 18/02.