Структура і будова бухгалтерського рахунку
Бухгалтерський баланс фіксує стан майна і джерел його формування на певний момент часу (1-е число місяця). Для керівництва діяльністю організації і здійснення контролю за здійснюваними господарськими операціями (ФХЖ) необхідно мати показники руху майна і його джерел. Отримання таких показників здійснюється за допомогою системи рахунків бухгалтерського обліку.
Рахунки бухгалтерського обліку є локальну систему, в процесі формування якої під впливом господарських операцій здійснюються облік, поточний і наступний контроль наявності та руху об'єктів бухгалтерського спостереження, при цьому на кожен об'єкт обліку відкривається окремий рахунок. Рахунки - це також і накопичувачі інформації про події в організації господарських процесах.
Природа економічних впливів на об'єкт обліку має тільки два напрямки: збільшення або зменшення, сутність яких розглянута в балансовому узагальненні інформації. У зв'язку з цим рахунок розбивається на дві інформативні зони (облікові координати) - дебет і кредит. кожна з яких (в залежності від об'єкту, що відбивається на рахунку об'єкта обліку) призначається для обліку змін, спрямованих на збільшення або зменшення початкового показника стану обліковується об'єкта.
Графічно структуру (модель) рахунки можна представити в наступному вигляді:
Відповідно до економічної угрупованням майна і джерел його формування в бухгалтерському балансі виділяють активні і пасивні рахунки. Активні рахунки призначені для відображення наявності та руху майна і витрат (наприклад, рах. «Каса», «Матеріали», «Основне виробництво», «Витрати майбутніх періодів» і ін.). Пасивні рахунки призначені для відображення наявності та руху джерел формування майна і доходів (наприклад, рах. «Статутний капітал», «Доходи майбутніх періодів». «Розрахунки з персоналом з оплати праці» та ін.).
Структура будь-якого рахунку (активного чи пасивного) передбачає відображення:
- початкового залишку (сальдо - Сп);
- показників, що призводять до збільшення або зменшення початкового залишку, підсумкові значення яких по кожній стороні рахунку (дебету і кредиту) називаються оборотами (Об.) (відповідно - дебетовий і кредитовий оборот);
- кінцевого залишку (сальдо - Ск), що характеризує стан об'єкта бухгалтерського спостереження на кінець звітного періоду.
Однак значення дебету і кредиту в активних і пасивних рахунках не однаково. В активних рахунках наявність (Сп) майна і його збільшення відображається за дебетом, а зменшення за кредитом. Схема записів по активному рахунку має такий вигляд:
Таким чином, щоб відбити збільшення майна, необхідно зробити запис по активному рахунку в дебет рахунку, тобто дебетовать рахунок, а щоб відобразити зменшення майна - по активному рахунку в кредит, тобто кредитувати рахунок. Визначення кінцевого залишку (Ск) по активному рахунку на кінець звітного періоду проводиться таким чином:
Ск = Сп + ОБД т - ОБК т.
Сальдо по активному рахунку може бути тільки дебетовим, але може бути і дорівнює нулю, якщо
У пасивних рахунках наявність джерела (Сп) і його збільшення відображаються по кредиту, а зменшення - за дебетом. Схема записів по пасивному рахунку має такий вигляд:
Таким чином, щоб відбити збільшення джерела (майна), необхідно зробити запис по пасивному рахунку в кредит рахунку, тобто кредитувати рахунок, а щоб відобразити зменшення джерела - запис по пасивному рахунку в дебет рахунку, тобто дебетовать рахунок. Визначення кінцевого залишку (Ск) по пасивному рахунку на кінець звітного періоду проводиться таким чином:
Ск = Сп + ОБК т - ОБД т.
Сальдо по пасивному рахунку може бути тільки кредитовим, але може бути і дорівнює нулю, якщо
В системі рахунків бухгалтерського обліку застосовуються і так звані активно-пасивні рахунки. поєднують в собі ознаки активних і пасивних рахунків. У таких рахунках залишок може бути і дебетовим, і кредитовим або одночасно і дебетових, і кредитовим, що називають розгорнутим сальдо; наприклад, рахунок «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», де дебетове сальдо показує суму дебіторської заборгованості і відображається в активі балансу, а кредитове сальдо показує суму кредиторської заборгованості і відображається в пасиві балансу (це розгорнуте сальдо).
Розгорнуте сальдо в звичайному порядку за активно-пасивного рахунку визначити неможливо, тому що не можна зменшити дебіторську заборгованість за рахунок кредиторської і, навпаки, кредиторську заборгованість можна погашати дебіторської. Щоб отримати розгорнуте сальдо (окремо дебетове і кредитове) по активно-пассів- ному рахунку, необхідно вести окремий облік, тобто деталізувати облікові записи (наприклад, окремий облік дебіторів на активних рахунках і окремий облік кредиторів на пасивних рахунках), а потім підрахувати суми оборотів і відповідних залишків виходячи з природи (структури) активного і пасивного рахунків.
