Стаття списання відкладених податків при вибутті об’єктів, по яким вони виникли (- головна книга

СПИСАННЯ відстрочений податок при вибутті об'єктів,

ЗА ЯКИМИ ВОНИ ВИНИКЛИ

У ситуації, коли доходи або витрати формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу по податку на прибуток - в іншому або в інших звітних періодах, в бухобліку виникають віднімаються або тимчасові різниці, які призводять до утворення

відкладеного податку на прибуток

Відкладений податок на прибуток (відстрочений податковий актив (ВПА) або відстрочене податкове зобов'язання (ВПЗ)) потрібно враховувати окремо по кожному з активів і зобов'язань, в оцінці яких виникла тимчасова різниця.

При вибутті об'єкта обліку

за яким раніше було нараховано відкладений податковий актив / відстрочене податкове зобов'язання, ПБО 18/02 наказує нам

списати цей ВОНА / ВОНО на рахунок обліку прибутків і збитків

(Рахунок 99 "Прибутки і збитки"). При цьому в бухгалтерському обліку робиться проводка:

- при списанні ВОНА - за дебетом рахунка 99 в кореспонденції з кредитом рахунка 09 "Відкладені податкові активи";

- при списанні ВОНО - за дебетом рахунка 77 "Відкладені податкові зобов'язання" в кореспонденції з кредитом рахунка 99.

Списані ВПА і ВПЗ впливають на суму чистого прибутку (збитку) для цілей бухгалтерського обліку.

Наведемо формулу для розрахунку чистого прибутку (збитку), з якої це буде видно.

Зверніть увагу на той факт, що

сума, відображена на рахунку 99 в результаті списання ВПА або ВПЗ при вибутті об'єкта

по якому вони нараховані,

не бере участі в формуванні бухгалтерського прибутку (збитку) до оподаткування

з якої нараховується умовний витрата (дохід) з податку на прибуток.

Поточний податок на прибуток за звітний період, який відображається по рядку 150 Звіту про прибутки і збитки, - це податок на прибуток, розрахований за даними податкового обліку та показаний по рядку 180 аркуша 02 Декларації з податку на прибуток організацій за звітний період. Якщо постійні податкові активи і зобов'язання, а також відкладені податки правильно враховані в бухобліку, то поточний податок на прибуток можна також розрахувати за такою формулою:

А тепер застосуємо розглянуту теорію на практиці. Подивимося, які проводки будуть зроблені в бухобліку при продажу об'єкта основних засобів, за якою раніше було нараховано ВОНО в зв'язку із застосуванням різних способів розрахунку амортизації для цілей бухгалтерського і податкового обліку.

Списання ВОНО при вибутті об'єкта ОЗ

Організація продає об'єкт основних засобів. Дані по об'єкту ОС показані в таблиці.

У зв'язку з тим що в бухгалтерському та податковому обліку щомісячна амортизація по об'єкту ОС нараховувалася в різних сумах, в бухобліку щомісяця виникала тимчасова різниця. В результаті щомісяця відбивалося відстрочене податкове зобов'язання за дебетом рахунка 68 в кореспонденції з кредитом рахунку 77.

Накопичене податкове зобов'язання по даному об'єкту ОС на момент його продажу (кредитовий залишок по рахунку 77) становить 960 руб. ((34 000 руб. - 30 000 руб.) X 24%).

Бухгалтерський облік

Наведемо проводки, які будуть зроблені в бухобліку в зв'язку з продажем ОС. Операції по нарахуванню ПДВ з вартості проданого об'єкта ОЗ в прикладі не розглядаються.

Бухгалтерська звітність

Покажемо, як заповнювати окремі рядки Звіту про прибутки і збитки (форма N 2).