Стаття пересортиця товарів документальне оформлення та бухгалтерський облік (- бухгалтерський облік і

Пересортиця ТОВАРІВ: Документальне оформлення

І БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

Під пересортицею товарів розуміється одночасна недостача одного сорту товару і надлишок іншого сорту товару того ж найменування.

Як правило, причинами пересортиці є недостатній контроль за відповідністю відпускається зі складу сорти товарів з сортом, зазначеним в первинних документах, які є підставою для відпуску товарів зі складу. Виявляються пересортиці при проведенні інвентаризацій та інших встановлених контрольних заходів.

Згідно п.5.3 Методичних вказівок взаємний залік надлишків і недостач в результаті пересортиці може бути допущений тільки у вигляді виключення за один і той же період, що перевірявся, в одного і того ж особи, що перевіряється, щодо товарно-матеріальних цінностей одного і того ж найменування і в тотожних кількостях.

Про допущену пересортицю матеріально відповідальні особи подають докладні пояснення інвентаризаційної комісії.

У тому випадку, якщо при заліку нестач надлишками з пересортиці вартість саме ті цінностей вище вартості цінностей, що опинилися у надлишку, ця різниця у вартості відноситься на винних осіб.

Якщо конкретні винуватці пересортиці не встановлені, то сумові різниці розглядаються як недостачі понад норми втрат і списуються в організаціях торгівлі та громадського харчування на витрат звернення.

На різницю у вартості від пересортиці, не погасив недостачу, що утворилася не з вини матеріально відповідальних осіб, в протоколах інвентаризаційної комісії повинні бути наведені вичерпні пояснення про причини, за якими така різниця не віднесена на винних осіб.

При виявленні пересортиці товарів оформляються "Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей" (форма N інв-3), "Порівняльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей" (форма N інв-19), а також "Відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією" ( форма N інв-26).

Інвентаризаційний опис (форма N інв-3) оформляється в двох примірниках, один з яких передається в бухгалтерію для складання порівнювальної відомості, а другий залишається у матеріально-відповідальної особи. В опис заносяться всі значаться з обліку товари.

При виявленні пересортиці товарів, недостача одного з них відбивається по одному рядку опису, а надлишок іншого - по іншому рядку. Опис підписується кожним з членів комісії, головою комісії. Правильність оформлених записів засвідчується матеріально-відповідальними особами.

Всі виявлені розбіжності між обліковими даними та фактичною наявністю майнових цінностей (включаючи пересортицу товарів) з інвентаризаційних описів переносяться в порівняльні відомості за формою N інв-19. Порівняльні відомості оформляються в двох примірниках працівниками бухгалтерії, з яких один залишається для зберігання в бухгалтерії, а другий передається відповідним матеріально-відповідальних осіб.

Для відображення даних про що мала місце пересортице в порівняльних відомостях призначені графи 18 - 23.

Порівняльні відомості підписуються бухгалтером, їх оформили, і доводяться до відома відповідних матеріально-відповідальних осіб.

В "Відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією" (форма N інв-26) заносяться зведені дані про виявлені при інвентаризації розбіжності, включаючи виявлені розбіжності за пересортицею товарів.

Саме при оформленні відомості визначається порядок регулювання виникли різниць - або залік за пересортицею, або списання в межах норм природних втрат на витрати обігу, або віднесення на винних осіб, або списання понад норми природного убутку за рахунок власних коштів організації.

Відомість за формою N інв-26 підписується керівником організації, головним бухгалтером та головою інвентаризаційної комісії. Відомість завіряється печаткою організації.

У бухгалтерському обліку виявлені суми пересортиці товарів оформляються такими записами за рахунками обліку:

дебет рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" кредит рахунку 41 "Товари" - відображена недостача товарів одного сорту (за цінами, за якими товари відображені в бухгалтерському обліку організації);

дебет рахунку 41 кредит рахунку 94 - надлишок товарів іншого сорту (за цінами, за якими товари враховані в бухгалтерському обліку організації);

дебет рахунку 41 кредит рахунку 41 - залік нестачі товарів за пересортицею;

дебет рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" кредит рахунку 94 - віднесення за рахунок винних осіб різниці у вартості відсутніх цінностей над вартістю надмірностей цінностей (по балансовій вартості відсутніх цінностей);

дебет рахунку 73 кредит рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок "Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей" - на суму різниці між ринковою вартістю нестач і їх балансовою вартістю (згідно ст.246 ТК Україна розмір збитку при втраті майна визначається виходячи з ринкових цін, що діють в даній місцевості на день заподіяння шкоди, але не нижче вартості майна за даними бухгалтерського обліку);

дебет рахунку 98 кредит рахунку 91, субрахунок "Інші доходи" - у міру погашення заборгованості щодо недостач враховані різниці у вартості товарів, яких не включаються до складу позареалізаційних доходів організації;

дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші витрати" кредит рахунку 94 - списання за рахунок організації різниці у вартості відсутніх цінностей над вартістю надмірностей цінностей (по балансовій вартості).

Як зазначалося вище, за рахунок коштів організації можуть бути списані суми пересортиці, по яких не встановлено конкретних винуватців пересортиці.

Якщо факт відсутності винних осіб може бути з достатньою обгрунтованістю підтверджений документально уповноваженим на те органом державної влади (органами попереднього слідства і т.п.), недостача товарів може бути врахована в цілях оподаткування з податку на прибуток на підставі п.2 ст.265 НК РФ.

Згідно із загальними правилами, за рахунок коштів організації або винних осіб можуть бути віднесені недостачі понад установлені норми природних втрат. Нестачі в межах норм природних втрат повинні відноситься на витрати обігу (дебет рахунку 44 "Витрати на продаж" кредит рахунку 94). Це визначено, зокрема, в п.28 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності.

При цьому при розрахунках з винними особами норми природного убутку повинні бути застосовані в будь-якому випадку, так як їх вина в нестачі товарів внаслідок природного зміни їх біологічних і (або) фізико-хімічних властивостей в будь-якому випадку виявлена ​​бути не може.

Якщо при заліку нестач при пересортиці буде виявлено надлишок товарів, він відповідно до п.28 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності оприбутковується за ринковою вартістю і відноситься на інші доходи організації - дебет рахунку 41 кредит рахунку 91, субрахунок "Інші доходи".

При цьому виявлені надлишки відповідно до п.20 ст.250 НК Україна визнаються з метою оподаткування у складі позареалізаційних доходів.

Розглянемо порядок регулювання різниць при виявленні пересортиці товарів.

Приклад 1. В організації станом на 1 число звітного місяця проведена інвентаризація знаходяться на складі товарів, за результатами якої виявлено:

- недостача макаронних виробів 1 сорту в кількості 2,5 кг за обліковою ціною в 28 руб. за кг;

- надлишок макаронних виробів 2 сорту в кількості 3,7 кг за облік ної ціною в 16 руб. за кг.

У зв'язку з виявленою пересортицею за рішенням керівника організації недостача макаронних виробів 1 сорту в кількості 2,5 кг покрита за рахунок надлишку макаронних виробів 2 сорту в тій же кількості.

При цьому сума нестачі за пересортицею складе 70 руб. (2,5 кг х 28 руб.), А сума надлишку - 40 руб. (2,5 кг х 16 руб.). Різниця, що виникла в сумі 30 руб. згідно з матеріалами проведеного розслідування віднесена за рахунок винної особи (керівника складу), і при цьому зазначена різниця згідно з проведеною перевіркою відповідає рівню ринкових цін на відсутню майно в місцевості, в якій розташована організація.

Залишок надлишку в кількості 1,2 кг оприбутковується з обліку організації виходячи з ринкових цін. Припустимо, вони склали 18 руб. за кг, і в цьому випадку сума надлишку складе 21 руб. 60 коп. (18 руб. Х 1,2 кг).

У бухгалтерському обліку організації оформляються такі записи за рахунками обліку:

дебет рахунку 94 кредит рахунку 41 - 30 руб. - різниця у вартості товарів, виявлених при пересортиці (за балансовою вартістю);

дебет рахунку 73 кредит рахунку 94 - 30 руб. - виявлена ​​різниця віднесена за рахунок винної особи за цінами, що відповідають ринковим;

дебет рахунку 41 кредит рахунку 91, субрахунок "Інші доходи" - 21 руб. 60 коп. - за ринковими цінами оприбутковано надлишок майна, не зарахований при пересортиці товарів.

У зв'язку з цим якщо транспортно-заготівельні витрати організація враховує окремо від договірної ціни товарів, то нею повинна визначатися відповідна величина зазначених витрат для її списання на рахунок 94 - дебет рахунку 94 кредит рахунків 16 "Відхилення у вартості матеріалів", 44.

Порядок розрахунку частки транспортних витрат, що припадають на вартість товарів, яких, визначається обліковою політикою організації.

Приклад 2. За умовами прикладу 1 за результатами інвентаризації виявлено:

- недостача макаронних виробів 1 сорту в кількості 40,0 кг за обліковою ціною 28 руб. за кг;

- надлишок макаронних виробів 2 сорту в кількості 26,0 кг за обліковою ціною в 16 руб. за кг.

У зв'язку з виявленою пересортицею за рішенням керівника організації нестача макаронних виробів 1 сорту в кількості 26,0 кг покрита за рахунок надлишку макаронних виробів 2 сорту в тій же кількості.

При цьому сума нестачі за пересортицею складе 728 руб. (26 кг х 28 руб.), А сума надлишку - 416 руб. (26 кг х 16 руб.). Різниця, що виникла в сумі 312 руб. згідно з матеріалами проведеного розслідування віднесена за рахунок винної особи (начальника складу).

Залишок недостачі макаронних виробів 1 сорту в кількості 14 кг оцінюється в 392 руб. (14 кг х 28 руб.).

Всього сума недостачі, по якій повинні бути прийняті відповідні рішення, складе 704 руб.

За рішенням керівника організації недостача в межах норм природних втрат на суму 150 руб. відноситься на витрати обігу, а її частина, що залишилася - за рахунок винної особи. При цьому згідно з проведеною перевіркою віднесена за рахунок винної особи вартість саме ті цінностей відповідає рівню ринкових цін на дані цінності в місцевості знаходження організації.

У бухгалтерському обліку організації оформляються такі записи за рахунками обліку:

дебет рахунку 94 кредит рахунку 41 - 704 руб. - виявлена ​​за підсумками інвентаризації недостача товарів (за балансовою вартістю);

дебет рахунку 44 кредит рахунку 94 - 150 руб. - списання недостачі в межах норм природних втрат на витрати обігу (без зменшення податкової бази по податку на прибуток);

дебет рахунку 73 кредит рахунку 94 - 554 руб. - списання недостачі понад норми природного убутку за рахунок винної особи з урахуванням сформованого рівня ринкових цін.

У кожному з розглянутих випадків "Відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією" (форма N інв-26) оформляється в такому порядку:

1) за умовами прикладу 1:

2) за умовами прикладу 2:

Підписано до друку