Стаття пдв - зверху - або - всередині (- нова бухгалтерія, 2018, n 2)

ПДВ "ЗВЕРХУ" АБО "ВСЕРЕДИНІ"?

При здійсненні розрахунків за придбані товари (роботи, послуги) організації можуть використовувати не гроші, а інше власне майно (продукцію, товари і т.д.). У цьому випадку суму ПДВ, що підлягає відрахуванню, згідно п.2 ст.172 Податкового кодексу України слід розраховувати виходячи з балансової вартості переданого майна.

Виникає питання: що значить "виходячи з"?

У п.2 ст.172 НК Україна встановлюється особливий порядок застосування податкових відрахувань при використанні платником податків власного майна (в тому числі векселя третьої особи) в розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги).

Суми ПДВ, фактично сплачені при придбанні зазначених товарів (робіт, послуг), обчислюються виходячи з балансової вартості майна (з урахуванням його переоцінки й амортизації, які проводяться відповідно до законодавства РФ), переданого в рахунок їх оплати.

При цьому гл.21 "Податок на додану вартість" НК Україна не дає методику розрахунку суми ПДВ до відрахування, і в зв'язку з цим виникають два основних питання: як розрахувати суму податку і яку ставку застосовувати для розрахунку?

Податкові ставки передбачені ст.164 НК РФ. З положень даної статті можна зробити висновок, що розрахункові ставки 18/118 або 10/110 в даному випадку не повинні застосовуватися, оскільки в Податковому кодексі немає прямої вказівки на їх використання в такій ситуації, як цього вимагає п.4 ст.164 НК РФ.

Звідси випливає, що суму ПДВ до відрахування по переданому майну організація повинна розраховувати як відношення балансової вартості власних товарів і ставки податку 18 або 10%.

Грошові кошти також є майном організації. При їх передачі в оплату придбаних товарів (робіт, послуг) сума ПДВ перебуває ніби всередині, тобто в межах відповідної грошової суми.

Тоді можна зробити висновок, що розрахунковий метод потрібно застосовувати і при передачі інших видів майна.

При цьому якщо сума ПДВ, обчислена платником податків виходячи з балансової вартості товарів власного виробництва, менше суми ПДВ, зазначеної в рахунку-фактурі, отриманому від постачальника, то реєстрація цього рахунку-фактури в книзі покупок виробляється на суму податку, обчислену платником податків з балансової вартості переданих товарів власного виробництва.

Інакше кажучи, прийняти до відрахування ПДВ організація може тільки в межах балансової вартості власних товарів. Обчислену таким чином граничну суму ПДВ платник податків повинен порівняти з тією сумою, яка вказана в рахунку-фактурі постачальника. І до відрахування приймається менша з цих двох сум.

Позиція судових органів з даного питання така: п.2 ст.172 НК Україна відноситься до всіх випадків, коли в розрахунках за придбані товари (роботи, послуги) організація використовує своє майно, і застосовується для визначення сум ПДВ при відсутності оплати грошовими коштами.

Тоді виникає наступне питання: що робити, якщо сума ПДВ в рахунку-фактурі постачальника перевищує суму, обчислену виходячи з балансової вартості переданого майна? Куди віднести не прийнято до відрахування частина суми ПДВ?

Випадки, коли суми ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах) враховуються у вартості таких товарів (робіт, послуг), перераховані в п.2 ст.170 НК РФ.

Чи не прийнята до відрахування частина суми ПДВ у разі використання в розрахунках з постачальниками власного майна в п.2 ст.170 НК Україна не пойменовані.

Отже, не прийнята до відрахування сума ПДВ покривається за рахунок власних коштів організації, тобто не може зменшувати оподатковуваний прибуток організації.

Приклад. ВАТ "Форвард" розраховується за послуги з надання приміщення в оренду товарами власного виробництва.

Орендна плата за місяць становить 118 000 руб. (В тому числі ПДВ - 18 000 руб.).

Балансова вартість товару, переданого суспільством в рахунок орендної плати, - 80 000 руб.

У бухгалтерському обліку ВАТ робляться такі проводки:

Дебет 62 - Кредит 90/1

- 118 000 руб. - відбитий виторг за реалізовані товари;

Дебет 90/3 - Кредит 68

- 18 000 руб. - нарахований ПДВ до бюджету;

Дебет 90/2 - Кредит 43

- 80 000 руб. - списана собівартість виготовлених товарів;

Дебет 20 - Кредит 60 (76)

- 100 000 руб. - нарахована орендна плата;

Дебет 19 - Кредит 60 (76)

- 18 000 руб. - відбито ПДВ по орендній платі (згідно з рахунком-фактурою орендодавця);

Дебет 60 (76) - Кредит 62

- 118 000 руб. - відображені розрахунки по даній угоді;

Дебет 68 - Кредит 19

- 12 203 руб. (80 000 руб. Х 18/118) - прийнятий до відрахування ПДВ в межах балансової вартості переданого товару;

Дебет 91/2 - Кредит 19

- 5797 руб. (18 000 руб. - 12 203 руб.) - списана частина ПДВ, що не підлягає відрахуванню.

АКДИ "Економіка і життя"

Підписано до друку