Стаття медіапродукція торгівля і прокат (- головбух

Медіапродукція: ТОРГІВЛЯ І ПРОКАТ

Випуск медіапродукції - музичних творів на CD-дисках, фільмів на DVD і касетах, програмного забезпечення і навіть оцифрованих книг - є дуже великою, що швидко розвивалася галуззю. Але торгівля таким товаром пов'язана з наданням послуг з його прокату, який варто розглядати як окремий вид діяльності.

Що таке медіапродукція?

Фонограмою називають будь-яку виключно звуковий запис.

База даних - систематизована сукупність даних (статей, розрахунків тощо), призначена для обробки за допомогою ЕОМ.

Програма - сукупність даних і команд, призначених для функціонування комп'ютерних пристроїв з метою отримання певного результату.

Вимоги до торгівлі і організації

Крім того, продавці медіапродукції зобов'язані надавати покупцям цілий ряд відомостей, які повинні бути відображені на кожній упаковці (наклейці):

- найменування, місцезнаходження виробника примірника аудіовізуального твору чи фонограми, номер ліцензії на діяльність по відтворенню (виготовленню екземплярів) аудіовізуальних творів і фонограм;

Відносно фільмів продавець забезпечує ще й додаткову інформацію для покупців:

- найменування фільму, країни і студії, на якій знято фільм, рік його випуску;

- тривалість фільму (в хвилинах);

- номер і дата виданого в установленому законодавством Укаїни порядку прокатного посвідчення;

- рекомендації по віковою обмеження глядацької аудиторії відповідно до прокатних посвідченням.

Перед подачею в торговий зал продавець проводить передпродажну підготовку. Для примірників медіапродукції вона включає в себе огляд і перевірку цілісності упаковки, яка обов'язково повинна бути заводський, а також наявність на ній всієї необхідної інформації про товар. При передачі продукції покупцеві продавець на його прохання повинен продемонструвати йому фрагменти кінофільму або аудіозаписи.

Реалізація творів, які не пройшли реєстрацію в Міністерстві культури РФ, заборонена.

Інші правила торгівлі регулює регіональне законодавство. Так, наприклад, в Москві існують спеціальні правила торгівлі та прокату медіапродукції. Вони не тільки багато в чому повторюють вимоги, встановлені на федеральному рівні, а й доповнюють їх.

Для організацій, що займаються торгівлею медіапродукція і її прокатом, встановлені і вимоги до обладнання торгового місця. Передбачено, наприклад, обов'язкову наявність пристроїв для перевірки та демонстрації покупцеві якості продукції.

- вікове обмеження глядацької аудиторії;

- номер реєстрації в МінкультуриУкаіни;

- інші елементи, що вказують на легальність продукції.

Так, наприклад, медіапродукцію еротичного змісту в Москві можна продавати в приміщеннях, розташованих не ближче 300 м від дитячих установ, пам'яток культури, ритуальних об'єктів та ін. Нею не можна торгувати на ринках, вокзалах, в житлових будинках. Така продукція повинна розміщуватися в місцях, недоступних неповнолітнім.

У разі порушення правил торгівлі окремими видами товарів організацію оштрафують за ст.14.15 КоАП України на суму від 100 до 300 МРОТ (10 000 - 30 000 руб.); громадянина - в розмірі від 3 до 15 МРОТ (300 - 1500 руб.); а посадова особа - від 10 до 30 МРОТ (1000 - 3000 руб.).

Облік торгівлі медіапродукція

Придбану для перепродажу медіапродукцію, як і будь-який інший товар, враховують на рахунку 41.

Згідно ПБУ 5/01, товари приймають до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. Вона дорівнює витратам на їх придбання (за винятком відшкодовуються податків). До цих витрат відносять суми, які підприємство сплатило продавцям і посередникам, транспортні витрати, відсотки за позиковими коштами, митні збори, витрати по доведенню медіапродукції до стану, придатного до використання (упаковка), і інші витрати, пов'язані з придбанням. Вартість медіапродукції в бухгалтерському обліку формують з урахуванням сумових різниць, якщо договори купівлі-продажу укладені в умовних одиницях.

У той же час Податковий кодекс передбачає інший порядок формування вартості придбаних для перепродажу товарів. Зокрема, до первісної вартості продукції не включають (на відміну від правил бухгалтерського обліку):

- відсотки за позиковими коштами;

- витрати на доставку, якщо вони не включені в ціну медіапродукції за умовами договорів (ст.320 Податкового кодексу РФ).

Взагалі бухгалтерський облік операцій з роздрібної торгівлі медіапродукція не має значних відмінностей від бухгалтерського обліку торгової діяльності в цілому.

В обліку ці операції бухгалтер відбив наступним чином:

Дебет 41 субрахунок "Товари в роздрібній торгівлі" Кредит 60

- 250 000 руб. ((295 руб. - 45 руб.) Х 1000 шт.) - оприбутковано диски, призначені для продажу в роздріб;

Дебет 19 Кредит 60

- 45 000 руб. (250 000 руб. Х 18%) - врахований ПДВ по оприбуткованих дискам.

Торгова націнка без ПДВ склала:

250 000 руб. х 50% = 125 000 руб.

Продажна ціна без ПДВ:

250 000 руб. +125 000 руб. = 375 000 руб.

Сума ПДВ, що включається в продажну ціну медіапродукції:

375 000 руб. х 18% = 67 500 руб.

Отже, в роздріб диски продані за:

375 000 руб. + 67 500 руб. = 442 500 руб.

Дебет 41 субрахунок "Товари в роздрібній торгівлі" Кредит 42

- 192 500 руб. (125 000 + 67 500) - відбита загальна сума торгової націнки (з ПДВ);

Дебет 60 Кредит 51

- 295 000 руб. - оплачені рахунки постачальників;

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19

- 45 000 руб. - пред'явлений до відрахування ПДВ по оплачених постачальнику дискам;

Дебет 50 Кредит 90 субрахунок "Виручка"

- 442 500 руб. - реалізовані компакт-диски покупцям;

Дебет 90 субрахунок "ПДВ" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"

- 67 500 руб. - нарахований ПДВ з реалізації;

Дебет 90 субрахунок "Собівартість продажів" Кредит 41 субрахунок "Товари в роздрібній торгівлі"

- 442 500 руб. - списана облікова вартість реалізованої медіа-продукції;

Дебет 90 субрахунок "Виручка" Кредит 42

Бухгалтерський облік в прокаті

Медіапродукцію, яку здають в прокат, слід враховувати окремо від товарів, призначених для продажу.

Придбання медіапродукції для прокату

Предмети прокату відображають на рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності". Первісна вартість медіапродукції, що здається в прокат, складається з фактичних витрат на їх придбання та доставку.

Слід зазначити, що в бухгалтерському обліку продукцію, призначену для прокату, за своєю суттю можна віднести до основних засобів, оскільки виконуються всі необхідні для цього умови, зазначені в п.4 ПБО 6/01:

а) використання в наданні послуг;

б) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців (навіть якщо фактично касета використовується в прокаті менше року, вона явно розрахована на термін більше 12 місяців);

в) не передбачається подальший перепродаж прокатної продукції;

г) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Але в цілях податкового обліку медіапродукцію не можна віднести до основних засобів, оскільки відповідно до п.1 ст.256 Податкового кодексу України первісна вартість об'єкта основних засобів повинна становити більше 10 000 руб.

Отже, для зближення обліку вартість касет і дисків краще все-таки відразу списувати до витрат. Про це рішення необхідно згадати в обліковій політиці підприємства. Пункт 18 ПБУ 6/01 дозволяє одноразово списувати всю вартість основного засобу (якщо вона не перевищує 10 000 руб.) На витрати. Така бухгалтерська проводка забезпечить відповідність даних податкового і бухгалтерського обліку.

З метою зближення податкового та бухгалтерського обліку вартість придбаних касет відразу списується на витрати.

Дебет 08 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 08 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

- 306 руб. - виділено ПДВ з суми транспортних витрат;

Дебет 03 субрахунок "Предмети прокату" Кредит 08

51 700 руб. 100 шт. = 517 руб.

В обліку бухгалтер ТОВ "Кіноман" запише:

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 68 субрахунок "ПДВ" Кредит 19

Дебет 20 Кредит 02 субрахунок "Амортизація основних засобів, що обліковуються на рахунку 03"

- 51 700 руб. - списана вартість касет до витрат.

Передача медіапродукції в прокат

Правові основи надання майна в прокат встановлені параграфом 2 гл.34 Цивільного кодексу РФ. У ст.626 Цивільного кодексу України визначено, що за договором прокату орендодавець, який здає майно в оренду в якості постійної підприємницької діяльності, надає орендареві рухоме майно за плату в тимчасове володіння і користування.

Договір оформляється в письмовій формі і є публічним. Згідно ст.627 Цивільного кодексу РФ, договір прокату укладають на термін до одного року.

Відповідно до Правил організація, що займається здачею в прокат, повинна укладати договір з кожним зі своїх клієнтів. Один екземпляр документа видають споживачеві. Такий договір повинен містити:

- відмітку про оплату споживачем повної ціни послуги або про внесеному авансі при оформленні договору, якщо така оплата була проведена;

- інші необхідні дані, пов'язані зі специфікою послуг, що надаються;

- посада особи, яка прийняла замовлення, і його підпис, а також підпис споживача, яка здала замовлення.

Суму застави організація прокату враховує відокремлено і повертає клієнту при розірванні договору.

В обгрунтування своєї позиції ВАС України наводить такі аргументи.

З іншого боку, предметом застави може бути будь-яке майно, в тому числі речі і майнові права (ст.336 Цивільного кодексу РФ). А гроші є річчю відповідно до ст.130 Цивільного кодексу РФ. Таким чином, рішення суду дуже суперечливе.

Згідно ст.39 Податкового кодексу РФ, отримання застави не вважається реалізацією товарів (робіт, послуг), так як не передбачає переходу права власності. Значить, сума застави не обкладається ПДВ. Однак в тому випадку, якщо податкові органи стануть дотримуватися позиції ВАС, то отримані в заставу грошові кошти вони можуть розглядати як отриманий аванс. Тоді доведеться заплатити ПДВ з авансів.

Застава також не враховують в доходах при визначенні бази оподаткування з податку на прибуток (пп.2 п.1 ст.251 Податкового кодексу РФ).

Отже, якщо організація все-таки вирішила вимагати заставу від клієнтів в грошовій формі, то його слід враховувати в такий спосіб.

Дебет 50 Кредит 76

- 500 руб. - отримано заставу від клієнта;

Дебет 03 субрахунок "Предмети прокату, передані у тимчасове користування" Кредит 03 субрахунок "Предмети прокату"

Дебет 50 Кредит 90 субрахунок "Виручка"

Дебет 90 субрахунок "ПДВ" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"

- 4,58 руб. - нарахований ПДВ з реалізації послуг.

Дебет 03 субрахунок "Предмети прокату" Кредит 03 субрахунок "Предмети прокату, передані у тимчасове користування"

Дебет 76 Кредит 50

- 500 руб. - повернена застава клієнту.

Облік операцій з надання абонемента

Договір з організацією прокату може містити умову про оплату послуг одноразовим платежем (оплаті абонемента на період). Тоді клієнт може в рамках договору користуватися послугами протягом періоду дії абонемента без додаткової оплати. Вартість абонемента, внесена клієнтом, є передоплатою за послуги.

У бухгалтерському обліку продаж абонемента бухгалтер ТОВ "Кіноман" відбив так:

Дебет 50 Кредит 62 субрахунок "Аванси отримані"

- 300 руб. - отримано передоплату за абонемент;

Дебет 76 субрахунок "ПДВ з авансів отриманих" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"

- 45,76 руб. - нарахований ПДВ з передоплати;

В кінці місяця відображена реалізація послуг прокату:

Дебет 62 субрахунок "Розрахунки з клієнтами" Кредит 90 субрахунок "Виручка"

Дебет 90 субрахунок "ПДВ" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"

- 45,76 руб. - нарахований ПДВ з реалізації послуг;

Дебет 62 субрахунок "Аванси отримані" Кредит 62 субрахунок "Розрахунки з клієнтами"

- 300 руб. - Зарахований раніше отриманий аванс;

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 76 субрахунок "ПДВ з авансів отриманих"

- 45,76 руб. - Відновлено ПДВ, нарахований з авансу.

Облік псування і втрати об'єктів прокату

Нерідко клієнти затримують або повертають зіпсовані об'єкти прокату. Зазвичай за такі порушення в договорі передбачають стягнення штрафу за прострочення терміну повернення, а в разі псування - компенсації в розмірі вартості предмета або суми застави.

У разі псування або втрати касети або диска їх вартість враховують на рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей". Сума штрафів, отриманих за прострочення повернення предмета прокату, ПДВ обкладатися не повинна.

Приклад 5. Продовжимо приклад 2. Клієнт ТОВ "Кіноман" повернув касету із запізненням на три доби, причому вона була визнана непридатною для подальшої експлуатації. За договором між клієнтом і ТОВ "Кіноман" затримка касети на добу тягне за собою штраф у розмірі вартості її прокату на добу - 30 руб. А за псування касети клієнт заплатив повну суму застави - 500 руб.

У бухгалтерському обліку операції відбили наступним чином:

Дебет 50 Кредит 76

- 500 руб. - отримано заставу за касету;

Дебет 76 Кредит 91 субрахунок "Штрафи отримані"

- 90 руб. (30 руб. Х 3 дн.) - нарахований штраф клієнту;

Дебет 91 субрахунок "ПДВ" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"

- 13,73 руб. (90 руб. 118% х 18%) - нарахований ПДВ (18%) на суму штрафу;

Дебет 50 Кредит 76

- 90 руб. - сплачено штраф клієнтом;

Дебет 03 субрахунок "Вибуття матеріальних цінностей" Кредит 03 субрахунок "Предмети прокату, передані у тимчасове користування"

- 517 руб. - врахована зіпсована касета в складі вибувають матеріальних цінностей;

Дебет 02 Кредит 03 субрахунок "Вибуття матеріальних цінностей"

Дебет 76 Кредит 94

Дебет 94 Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"

Дебет 91 субрахунок "ПДВ" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"

- 76,27 руб. (500 руб. 118% х 18%) - нарахований ПДВ з компенсації за зіпсовану касету.

Надання послуг прокату медіапродукції організацією, що не підпадає під визначення установи культури і мистецтва, підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

загального аудиту ТОВ "АС-АУДИТ"

Підписано до друку