Стаття комунальні послуги (- український податковий кур’єр, 2018, n 3)

Кожне підприємство у своїй діяльності споживає комунальні послуги. Що відноситься до даного виду послуг? Чи потрібно орендарю укладати прямий договір з постачає організацією на їх надання? Чи може орендна плата змінюватися щомісяця? На ці та інші питання ви знайдете відповіді в цій статті.

Що таке комунальні послуги

Вичерпного визначення комунальних послуг зараз не розроблено. У ст.57 Житлового кодексу Української РСР (затв. ВР УРСР 24.06.1983) до комунальних послуг віднесено водопостачання, газ, електроенергія, теплова енергія та інші послуги.

- прибирання і вивезення снігу, сміття та інших нечистот;

- дезінфекція та дератизація, знищення гризунів, різних комах, а також газація складів;

- очищення та благоустрій прилеглих до заснування територій, вулиць;

- прання спецодягу, килимових покриттів, штор, скатертин, серветок, рушників, інших предметів м'якого інвентарю, а також м'яких меблів;

- очищення димоходів; натирання підлог, обклеювання та миття вікон;

- технічне обслуговування та ремонт ліфтового обладнання, кондиціонерів, електроосвітлювальної, опалювальної, водопровідної, каналізаційної систем, встановлених в будівлях і приміщеннях;

- проведення енергетичних обстежень та паспортизацій, метрологічних повірок об'єктів комунального господарства.

Витрати по комунальному та експлуатаційного обслуговування, відповідно до пп.2 п.1 ст.253 і пп.5 п.1 ст.254 НК РФ, відносяться до витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.

Оформлення договору на надання комунальних послуг

Порядок оформлення договорів на надання основних видів комунальних послуг визначено Цивільним кодексом РФ.

Порядок енергопостачання регулюється § 6 гл.30 ГК РФ. Договір енергопостачання укладається між енергопостачальною організацією і абонентом (споживачем) (ст.539 ЦК України).

Правила договору енергопостачання застосовуються і до відносин, пов'язаних з постачанням теплової енергії через приєднану мережу, а також газом, нафтою і нафтопродуктами, водою та іншими товарами, якщо інше не встановлено законом, іншими правовими актами або не випливає із суті зобов'язання (ст.546 ЦК РФ).

Така позиція МНСУкаіни полегшує проблему віднесення комунальних платежів до витрат.

Таким чином, якщо письмового договору з постачальником комунальних послуг немає, але є документи, що дозволяють безперечно визначити кількість і якість спожитих послуг і їх постачальника, договір вважається укладеним з даними постачальником, що дає законне право зарахувати ПДВ при наявності рахунку-фактури.

При цьому відзначимо, що укладення письмового договору краще, так як такий документ дозволяє споживачу вимагати від постачає організації відшкодування збитку, пов'язаного з неузгодженим припиненням подачі комунальних послуг (ст.547 ГК РФ).

Орендар і комунальні платежі

Орендар витрати, пов'язані з оплатою комунальних платежів і послуг зв'язку, що належать до приміщень (будівель), отриманим в оренду, враховує в складі інших витрат. Такі роз'яснення містяться в Методичних рекомендаціях. При цьому ст.545 ГК України дозволяє передавати субабоненту енергію та інші види комунальних послуг тільки за згодою енергопостачальної (або інший постачає комунальними послугами) організації.

Розглянемо зазначену вимогу Цивільного кодексу України конкретно по видах комунальних послуг.

Електрика і тепло

Електричну та теплову енергію субабонент повинен купувати у абонента на підставі укладеного між ними договору. Даний порядок встановлений Наказом Міненерго СРСР від 06.12.1981 N 310 "Про затвердження Правил користування електричною і тепловою енергією".

У договорі на електропостачання або в додатку до договору між абонентом і енергопостачальною організацією зазначаються дані про приєднаних до мережі абонента субабонентами (найменування, потужність, електроспоживання, розрахункові електролічильники, тарифи та ін.).

Приєднання до мереж енергопостачальної організації, а також до мереж абонента субабонентів, що не мають приладів для обліку розрахунків за електроенергію, забороняється.

Розрахунки за відпущену електроенергію проводяться за платіжними документами, що виписуються енергопостачальною організацією для абонентів. Якщо у абонента є субабоненти, виписується один платіжний документ за всю електроенергію, витрачену і абонентом, і його субабонентами.

У договорі на користування тепловою енергією або додатку до договору між абонентом і теплопостачальною організацією зазначаються дані про приєднаних до теплової мережі абонента субабонентами. Вони включають в себе: найменування субабонентів, максимальну годинну навантаження, споживання тепла, кількість повертається конденсату (в тоннах і відсотках) з розбивкою по місяцях, тарифи та ін.

Абонент може приєднувати до своїх мереж інших субабонентів і укладати з ними договори на постачання теплової енергії лише з дозволу теплопостачальної організації. Підключення до теплових мереж теплопостачальної організації, а також до мереж абонента субабонентів, що не мають приладів обліку для розрахунку за теплову енергію, забороняється.

Теплопостачальна організація має право, попередньо попередивши споживача, припинити повністю або частково подачу йому теплоенергії у випадках самовільного підключення до тепломережі субабонентів. Цей же порядок діє і відносно самовільного підключення до тепломережі субабонентами інших організацій.

Вода і каналізація

Абонент може передавати (приймати) субабоненту (від субабонентами) воду (стічні води), прийняту їм від організації водопровідно-каналізаційного господарства через приєднані водопровідні та каналізаційні пристрої та споруди, тільки за згодою організації водопровідно-каналізаційного господарства.

Облік обсягів питної води, використаної субабонентами, а також прийнятих від них обсягів стічних вод виробляє абонент.

Розрахунки за відпустку субабонентам води і прийом від них стічних вод і забруднюючих речовин здійснюються за договорами, укладеними між субабонентами і абонентом, якщо інший порядок розрахунків не встановлений органами місцевого самоврядування. За угодою абонента і субабонентами з організацією водопровідно-каналізаційного господарства такі розрахунки субабонент може виробляти безпосередньо з організацією водопровідно-каналізаційного господарства.

Чи потрібен прямий договір

Прямий договір з постачає організацією орендар повинен укладати лише в разі користування газом. За іншими комунальними платежами договір укладається з орендодавцем. Орендодавець, в свою чергу, переоформляє свої договори з постачальними організаціями з урахуванням з'явилися у нього субабонентів. Оформлення комунальних послуг в зазначеному порядку дозволяє на законних підставах віднести платежі по ним до витрат з метою оподаткування прибутку.

У більшості випадків організація обліку споживання комунальних послуг орендарем за допомогою приладів є досить складною і дорогою, тому узгодження з постачає організацією стає неможливо. Якщо є договір про розрахунки за комунальні послуги між орендарем та орендодавцем, але не погоджений факт появи субабонентами між орендодавцем і постачає організацією, платежі орендаря до витрат все одно включаються.

Чи може орендна плата змінюватися щомісяця

Якщо викладений вище спосіб побудови орендних розрахунків Вищий Арбітражний Суд України вважає законним, виникає питання: як бути з п.3 ст.614 ГК РФ, який вимагає, щоб розмір орендної плати змінювався не частіше ніж один раз на рік?

У п.11 Інформаційного листа N 66 сказано, що при застосуванні п.3 ст.614 ГК України судам необхідно виходити з того, що протягом року має залишатися незмінним умова договору, що передбачає твердий розмір орендної плати або порядок (механізм) її обчислення.

Вищим Арбітражним Судом України законними визнані умови договору, коли орендна плата підвищувалася щокварталу на коефіцієнт інфляції та договір був складений в умовних одиницях.

Приклад. ТОВ "Епсілон" уклало договір оренди з ВАТ "Сигма", за яким виплачує орендну плату в розмірі 500 умовних одиниць за курсом долара США на день оплати і 50% витрат по рахунках за електроенергію та опалення, виставленим енергопостачальними організаціями ВАТ "Сигма".

Щомісячні суми платежів в рублях при виконанні даного договору будуть змінюватися, однак це не буде порушенням вимог ст.614 ГК РФ, так як механізм обчислення орендної плати при цьому не змінюється.

Таким чином, якщо в договір оренди буде включений пункт про оплату орендарем комунальних платежів без узгодження цього факту з постачає організацією, але в договорі оренди буде встановлений порядок розрахунку комунальних платежів, комунальні платежі будуть вважатися частиною орендної плати. При цьому розмір орендної плати може в зв'язку з цим змінюватися щомісяця.

Для орендаря всі витрати по комунальних платежах є законними, якщо механізм їх розрахунку визначено в договорі оренди.

Для орендодавця в разі узгодження з постачальними організаціями питання про підключення орендаря до користування комунальними платежами отримані від орендаря комунальні платежі - транзитні.

Якщо такого узгодження зі постачає організацією немає, орендодавець самостійно комунальні послуги не надає. І отримані комунальні платежі для нього - це частина орендної плати, розмір якої може змінюватися щомісяця, що не суперечить закону.

Таким чином, так як всі угоди є законними, витрати по ним зменшують податкову базу по податку на прибуток, а суми ПДВ при дотриманні необхідних умов підлягають відрахуванню. При цьому суми ПДВ, сплачені орендарем в відшкодування витрат орендодавця по оплаті комунальних платежів і включені до складу орендної плати, приймаються до відрахування на підставі рахунків-фактур, виставлених орендодавцем.

Підписано до друку