Спрощена декларація нюанси заповнення та подання, економіка і життя
За яких умов подається спрощена декларація
Єдину (спрощену) податкову декларацію здає платник податків, якщо протягом звітного (податкового) періоду одночасно виконувалися дві умови (п. 2 ст. 80 НК РФ):
- не було руху грошових коштів на розрахункових рахунках і в касі;
- не виникало об'єктів оподаткування за тими податками, платником яких він зізнається.
Декларації за якими податками замінює спрощена декларація
Виходячи з подп. 9 п. 7 Порядку заповнення спрощеної декларації в ній можна відобразити лише ті податки, податковим періодом для яких є квартал або календарний рік. Відповідно, щодо податків, податковим періодом по яким є місяць, подати спрощену декларацію можна.
До податків, у яких податковим періодом є місяць, відносяться: акцизи (ст. 192 НК РФ), податок на видобуток корисних копалин (ст. 341 НК РФ) і податок на гральний бізнес (ст. 368 НК РФ).
Якщо у організації, що є платником акцизів (ст. 179 НК РФ) або податку на видобуток корисних копалин (ст. 334 НК РФ) відсутній об'єкт оподаткування по цих податках, вона повинна буде подати «нульові» податкові декларації.
Що стосується податку на гральний бізнес, то з ним ситуація дещо інша. Статус платника цього податку (а значить, і обов'язок здавати по ньому звітність) поширюється тільки на ті організації, які фактично ведуть діяльність у сфері грального бізнесу (ст. 365 НК РФ). Об'єкти оподаткування з податку на гральний бізнес, зазначені в п. 1 ст. 366 НК РФ, підлягають реєстрації в податковій інспекції за місцем установки або знаходження (п. 2 ст. 366 НК РФ). І обов'язок щодо подання декларації з податку на гральний бізнес виникає з моменту реєстрації даних об'єктів. При цьому тимчасове невикористання встановлених в гральних закладах об'єктів не може служити підставою для звільнення платників від обов'язку зі сплати податку на гральний бізнес і вистави «нульових» декларацій. Відповідно, декларація з податку на гральний бізнес не може бути «нульовий». Якщо організація закрила всі об'єкти оподаткування і зняла їх з реєстрації (п. 4 ст. 366 НК РФ), тоді вона перестає бути платником цього податку і декларацію з нього подавати більше не потрібно.
До податків, для яких податковий період встановлений як квартал, відносяться ПДВ (ст. 163 НК РФ) і водний податок (ст. 333.11 НК РФ).
Податковий період - календарний рік застосовується щодо наступного податків:
- податок на прибуток (ст. 285 НК РФ);
- транспортний податок (ст. 360 НК РФ);
- податок на майно організацій (ст. 379 НК РФ);
- земельний податок (ст. 393 НК РФ).
Формально відомості по всіх цих податках можна включити в єдину (спрощену) декларацію. Однак не по всіх податках слід звітувати, якщо об'єкт оподаткування відсутній.
Сказане в першу чергу відноситься до транспортного, земельного податку та податку на майно організацій. Так, платниками транспортного податку визнаються особи, на яких відповідно до законодавства України зарегиться-стрировать транспортні засоби, що належать до об'єктів оподаткування (ст. 357 НК РФ). Організації є платниками земельного податку, якщо вони мають земельними ділянками, визнаними об'єктом оподаткування і-оподаткування (ст. 388 НК РФ). Платниками податку на майно будуть організації, у яких є майно, що є об'єктом оподаткування (ст. 373 НК РФ). Виходить, що при відсутності об'єктів оподаткування (необхідна умова для подачі єдиної (спрощеної) декларації) організація не вважається і платником зазначених податків. Тобто не зобов'язана подавати по ним навіть «нульові» декларації. А раз так, то подавати спрощену декларацію щодо цих податків немає необхідності.
Платником водного податку організація визнається, якщо вона здійснює спеціальне і (або) особливу водокористування відповідно до законодавства України (п. 1 ст. 333.8 НК РФ). Об'єктами оподаткування водним податком визнаються деякі види користування водними об'єктами (п. 1 ст. 333.9 НК РФ). Декларації по водному податку платники податків подають за місцезнаходженням об'єкта оподаткування (п. 1 ст. 333.15 НК РФ). Знову ж, за відсутності таких об'єктів декларацію подавати не потрібно, в тому числі і вписувати цей податок в єдину (спрощену) декларацію.
Таким чином, організація на загальному режимі може подати єдину (спрощену) декларацію при виконанні всіх необхідних умов замість «нульових» декларацій з ПДВ і податку на прибуток.
Спрощена декларація при застосуванні спецрежимів
Ті ж самі міркування підходять і для випадку, коли застосовується система оподаткування ЕСХН. Платники ЕСХН можуть подати єдину (спрощену) декларацію при виконанні встановлених умов, але доцільніше буде подати декларацію по ЕСХН.
Що ж стосується ЕНВД, то подати спрощену декларацію вмес-то декларації з цього податку, не вийде. Оскільки з цього податку «нульова» декларація неможлива в принципі. Пояснимо. Поняття «тимчасове припинення діяльності» для платників ЕНВД не має сенсу. Об'єктом оподаткування ЕНВД визнається поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Його величина визначається як добуток базової прибутковості за певним видом діяльності і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). У зв'язку з цим платники ЕНВД повинні розраховувати суму податку за кожен квартал, виходячи з потенційно можливого, а не фактично отриманого доходу. Таким чином, декларація по ЕНВД не може містити в собі нульових показників.
Тимчасове призупинення діяльності зі збереженням физичес-ких показників означає, що організація залишається платником ЕНВД. За періоди, в яких діяльність, оподатковувана ЕНВД, не велась (велася нерегулярно), платники ЕНВД повинні подавати декларації на загальних підставах: з відображенням податкової бази та суми податку, розрахованого виходячи з поставлений дохід. Робити це доведеться до тих пір, поки організація не зніметься з обліку як платник ЕНВД. Вистава «нульових» декларацій по ЕНВД не передбачено.
Якщо протягом кварталу фізичні показники були відсутні, то це означає, що організація припинила вести діяльність, що оподатковується ЕНВД. У цьому випадку протягом п'яти робочих днів після припинення такої діяльності компанія повинна подати до податкової інспекції заяву про зняття з обліку як платника ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). При дотриманні цього терміну податкову базу за квартал, в якому організація була знята з обліку, можна визначати виходячи з фактичної Продолжительнос-ти діяльності із застосуванням ЕНВД (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).
Заповнюємо спрощену декларацію
Спрощена декларація складається з двох аркушів. Другий лист організації та індивідуальні підприємці не заповнюють. Він призначений для громадян, які є платниками податків, але не зареєстрованих як підприємці (п. 15 Порядку заповнення спрощеної декларації).
Основна частина декларації - це таблиця, в якій потрібно перерахувати:
- в графі 1 - назви податків, за якими протягом кварталу організація або підприємець визнавалися платниками податків, але об'єкти оподаткування по цих податках не виникали;
- в графі 2 - номер глави НК РФ, якою встановлено податок;
- в графі 3 - код податкового (звітного) періоду;
- в графі 4 - номер кварталу, за який подається декларація.
Згідно подп. 7 п. 7 Порядку заповнення спрощеної декларації найменування податків вказують в черговості, відповідної нумерації глав частини другої Податкового кодексу.
За податками, податковий період у яких квартал (наприклад, ПДВ), код податкового періоду буде 3. При цьому в графі 4 записують, відповідно, номер кварталу.
Якщо податковий період з податку встановлено як календарний рік, в графі 3 слід поставити код:
- 3, якщо відомості подаються за I квартал;
- 6, якщо відомості подаються за півріччя;
- 9, якщо відомості подаються за дев'ять місяців;
- 0, якщо відомості подаються за рік.
Графа 4 «Номер кварталу» в цьому випадку не заповнюється.
Відповідальність за несвоєчасну подачу
З питання податкової відповідальності за несвоєчасну здачу єдиної (спрощеної) декларації існують дві позиції.
Нагадаємо, що згідно зі ст. 119 НК Україна розмір штрафу становить 5% від суми податку, що підлягає сплаті на підставі невчасно подану декларацію. При цьому загальна сума штрафу за весь період запізнення не може бути більше 30% від суми податку і менше 1000 руб. Оскільки в єдиній (спрощеної) декларації відсутні суми податків до сплати в бюджет, розмір штрафу складе 1000 руб. по кожному податку, зазначеного в цій декларації.
Відзначимо, що друга позиція вигідніша платникам податків, оскільки покарання за ст. 126 НК Україна значно нижче штрафу за ст. 119 НК РФ. До того ж лист, в якому вказана ця позиція, вийшло пізніше.
Нагадаємо, що за несвоєчасне подання будь-якої податкової декларації може наступити не тільки податкова, а й адміністративна відповідальність. Так, за заявою податкової інспекції суд може застосувати до посадових осіб організації покарання у вигляді попередження або штрафу на суму від 300 до 500 руб. (Ст. 15.5 КоАП РФ).
Що робити, якщо спрощена декларація здана помилково
На практиці можлива така ситуація: організація подала єдину (спрощену) декларацію, а потім виявила рух грошових коштів у звітному періоді. Інший варіант - виявлено об'єкт оподаткування.