Способи та строки сплати податків та зборів
СПОСОБИ І ТЕРМІНИ СПЛАТИ ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ
17.1. Сплата податків і зборів
Сплата податку являє собою сукупність дей-ствий платника податків по фактичному> внесенню сум податку, що підлягають сплаті до відповідного бюджету або цільового фонду Необхідно враховувати, що платник в даному випадку розуміється в широкому сенсі слова і фактично охва-ють широке коло суб'єктів, які можуть перераховувати сум -ми податку замість гиателиціка (але в рахунок податкової Обязаннос-ти останнього) або за його дорученням (податкові агенти, збір-щики податків, податкові представники)
За своєю природою податки представляють собою грошові по-дження, саме в такій формі вони можуть розглядатися як елемент дохідної частини бюджетів, що представляють собою грошові фонди Цей принциповий підхід не виключає, однак, використання і інших форм сплати податків.
Таким чином, існує три форми сплати податків.
1. Грошова форма утати наюг застосовується як шляхом безготівкових, так і готівкових розрахунків У більшості випадків сплата податків здійснюється шляхом перерахування грошових коштів з банківських рахунків платника на бюджетні рахунки на підставі платіжного доручення Сплата здійснюється в на-ціональної валюті України Одним із способів безготівкових розрахунків по податкового обов'язку є так званий бандерольний збір, який використовується в Україні шляхом продажу марок акцизного збору у цьому випадку платник як би аван-сірует держав о, викуповуючи марки акцизного збору для після-дме наклейки їх на підакцизні товари Перевага по-подібної форми виражається в тому, що тут практично виключним видом-Чена несплата податку, оскільки продаж підакцизних товарів без акцизних марок заборонена Сплата податків готівкою де-ніжними засобами здійснюється переважно фізкабінет-ними особами (прибутковий податок податок на промисел, государ-ного мито, податок з власників транспортних засобів)
2. Сплата податку в натуральній формі. Ця форма відрізняє-ся певною особливістю і застосовується переважно по податкових платежах, пов'язаних з використанням природних ресурсів (в Укаїни допускається сплата податків нафтопродуктами підприємствами, які здійснюють доби-чу і переробку нафти і нафтопродуктів) або виробляють сель-скохозяйственних продукцію (наприклад, єдиний ( фіксований-ний) податок з сільськогосподарських товаровиробників). У деяких випадках допускається сплата податків цінними папір-ми. Правда, необхідно враховувати, що все-таки подібні фор-ми застосовуються (або повинні застосовуватися) як виняток із загального правила грошової сплати податків і зборів.
3. Комплексна форма сплати податків передбачає поєднання двох попередніх і використовується при зверненні стягнення на майно боржника в рахунок погашення недоїмки по податках і збі-рам. Комплексність її проявляється в тому, що, з одного боку, сума податку сплачується з джерел, що мають натуральні форми (конкретні види майна), з іншого боку, недо-ка все-таки погашається грошовими коштами, отриманими від реалізації майна платника податків При цьому, правда , про-рощення стягнення може здійснюватися і безпосередньо на грошові кошти (грошові кошти дебітора, що знаходяться на його рахунках в банку, за винятком бюджетних рахунків).
У деяких випадках способи сплати податків поділяють по вольовому ознакою і при цьому виділяють добровільну і при-примусово сплату 1 Видається, що в цьому випадку необ-обхідно розрізняти сплату і стягнення податку. Якщо сплата податку заснована на виконанні платником податків своєї Конституції-ційної обов'язки і здійснюється їм добровільно (або не-залежно від його волі - у разі дії податкових агентів), то примусова сплата здійснюється через механізм визиску-ня необхідних сум (практично завжди проти волі платель- ника) Тому навряд чи можна виділяти добровільну і при-примусово сплату, тобто в даному випадку слід ставити питання про розмежування уплаги і стягнення податку
Спосіб сплати податку характеризує особливість реалізації платником податків обов'язку щодо перерахування коштів, нарахованих як податкові, в бюджет або спеціальні фонди. Фактічес-ки мова йде про механізм і порядок сплати, перерахування податку. Існують три основні способи сплати податку
1. Кадастровий - спосіб сплати податків, в основі якого лежить перерахування суми відповідно до визначеної шка-лій, заснованої на певному виді майна Застосовує-ся при обчисленні і стягнення прямих реальних податків При цьому способі використовується кадастр як перелік найбільш типич-них об'єктів оподаткування , які класифікуються за визна-діленим ознаками і визначають середню прибутковість об'єктивним та оподаткування. На підставі цього виділяються і різні види кадастрів: промислові, поземельні, побудинкові. У некото-яких країнах, де застосовується подушний податок, складаються спеціальні кадастри в формі списку осіб, які підлягають поду-ному обкладенню 1.
Найбільш складна проблема при використанні кадастрово-го способу - це визначення співвідношення оціночної і реальної вартості об'єкта або їх максимальне зближення. Визначено-ної специфікою характеризується використання кадастрового спо-соба при оцінці вартості земельних ділянок, складанні земельних кадастрів. В їх основу покладено рівень прибутковості зе-Мельна ділянок. При цьому склалося два підходи:
а) парцелярний кадастр - характеризує земельні ділянки, які діляться на частини з різним рівнем доходів і спо-собом використання (ліс, луг, пасовище, ріллі), а відпо-відно - і оподаткування,
б) реальний кадастр - характеризує земельну ділянку як об'єкт оподаткування в цілому, без поділу земель на різні види в залежності від особливостей використання.
2. Деклараційний - спосіб реалізації платники податку, сільськогосподарської-ком обов'язки по сплаті податку на підставі подання до податкових органів офіційної заяви (декларації) про по-отриманих доходах за певний період і про свої налоювих обов'язки. На підставі цієї заяви податковий орган розраховує податок і зобов'язує платника податків перерахувати нею після повідомлення. Застосування деклараційного способу не виключає і певного поетапного внесення податкових
сум в формі авансових (проміжних) платежів У цьому випадку підсумкове уявлення декларації є визначений-ним заключним, контрольним дією платника, його своєрідним звітом. Іноді формуються механізми, спо-собнимі зацікавити платника максимально наблизити передбачені авансові платежі до реальних, оскільки різниця між ними буде визначена податковими органами як використовуваний платником кредит, на який нараховують-ся певні відсотки.
3. Попередній (авансовий) - спосіб, застосовуваний в ос-новному при безготівковому утриманні і складається в тому. що податки утримуються у джерела доходу (не слід плутати з авансовими плагежамі) Вони утримуються платником в момент видачі коштів одержувачу і при цьому автоматично перераховуються в бюд-ЖЕП до видачі доходу. Фактично особливість цього способу зак-Лючано в тому, що в податкових правовідносинах, традиційно включають двох суб'єктів - платника до податкового органу, передбачається третій. Цей суб'єкт займає проміжне поло-ження і практично перераховує податкову суму платника в бюджет. Таким чином утримуються податки при вишште заробітку-ної плати, гонорару. Авансовим цей спосіб називається тому, що податкові перерахування здійснюються до отримання платниками-ком доходу, тобто платник як би авансує державу.
17.2. Терміни сплати податків і зборів
Обов'язок платника податків характеризується г: е просто фактом сплати податку, а сплатою сум податків і зборів в пів-му обсязі і своєчасно, в терміни, закріплені податковим законодавством. Саме тому виконання податкових зо-занностей має відбуватися вчасно.
Терміном сплати податку визнається період часу, який починається з моменту виникнення податкового зобов'язаний-ності платника податків і закінчується моментом оконча-ня терміну сплати податку Термін сплати податку визначається ка-календарного датою або закінченням періоду часу, який обчислюється роками, кварталами, місяцями, декадами , тижнями, днями або вказівкою на подію, яка повинна настати або відбутися, або на подію, яка повинна відбутися.
Залежно від термінів сплати податки поділяються на дві груп-пи1.
1. Термінові податки - податки, що сплачуються протягом визна-діленого терміну, обумовленого моментом виникнення на-ковій обов'язки (сплата податку з власників транспортних засобів при придбанні транспортного засобу або датою обя-ково технічного огляду)
2. Періодичні податки - податки, що сплачуються протягом певного терміну, який встановлюється преимуществен-но у взаємозв'язку з конкретними календарними періодами.
а) декадні податки - сплачуються один раз в десять днів,
б) місячні податки - сплачуються один раз на місяць;
в) квартальні податки - сплачуються один раз в квартал,
г) піврічні податки - сплачуються один раз на шість місяців;
д) річні податки - сплачуються один раз на рік,
е) подієві податки - сплачуються згідно з вка-пізнанням на подію, яка повинна настати або відбутися.
У разі якщо відповідно до закону контролюючий орган самостійно визначає налоювую обов'язок подат-гоплательщіка з причин, не пов'язаних з порушенням податкового законодавства, платник податків зобов'язаний сплатити на-чисельну суму податкового обов'язку в терміни, визначені у законі з відповідного податку, а при їх відсутності - протягом десяти календарних днів з дня отримання податкового повідомлення про таке нарахування. У випадках апеляційного узгодження суми податкового обов'язку платник податків зобов'язаний самостійно погасити її узгоджену суму, а так-же пеню і штрафні санкції за їх наявності протягом десяти календарних днів, наступних за днем такого узгодження
17.3. Зміна терміну сплати податку
Зміна терміну сплати податку здійснюється шляхом пере-несення терміну сплати податку або його частини на більш пізній термін
Зміна терміну сплати податку здійснюється у вигляді
1) Відстрочення. Відстрочкою при сплаті податку є перенесення встановленого терміну сплати податку або його частини на більш по-здній термін з одночасною сплатою суми заборгованості. Відстрочка може бути надана за одним або кількома на-логам Відстрочка не може бути надана платники податку, сільськогосподарської-ку, який раніше отримав її на цих же підставах.
Платник податків, який звертається до податкового органу із заявою про розстрочення, відстрочення податкового обов'язку, вва-жається таким, що узгодив суму такого податкового обов'язку
Підставою для відстрочення податкового обов'язку платника податків є надання ним достатніх доказа-тельств щодо дії обставин непереборної сили, що призвели до загрози виникнення податкового боргу та / або банкрутства такого платника податків, а також еко-номического обґрунтування, яке свідчить про можли-ності погашення податкових обов'язків і / або збільшення на-лігво надходжень до відповідного бюджету в результат застосування режиму відстрочення, протягом якого відбудуться
зміни політики управління виробництвом чи збутом та-кого платника податків.
Відстрочення податкових обов'язків надається на усло-віях, за якими основна сума податкових обов'язків і нараховані на неї відсотки сплачуються рівними частками, починаючи з будь-якого податкового періоду, визначеного відповідним податковим органом чи відповідним органом місцевого самоврядування, який затверджує рішення про рас-срочка або відстрочення податкових обов'язків, але не пізніше ис-течії 12 календарних місяців з моменту виникнення той-який податкового обов'язку або один раз в повному обсязі.
Рішення про розстрочення або відстрочення податкового обов'язку в межах одного бюджетного року приймається у такому порядку:
стосовно загальнодержавних податків, зборів (орга-них платежів) - керівником податкового органу та дол-жно бути затверджено керівником податкового органу (його за-заступники) вищого рівня;
щодо місцевих податків і зборів - керівником податкового органу (його заступником) та має бути затверджене фінансовим органом місцевого органу виконавчої влади, до бюджету якого зараховуються такі місцеві податки чи збори
Звіт про виконання відповідного бюджету має містити розрахунок втрат його доходів від розстрочок сплати подат-гових обов'язків платників податків.
У разі коли розстрочення або відстрочення сплати податкових обов'язків здійснюється на термін, що виходить за межі одного бюджетного року, в законі про Державний бюджет України або в рішенні про затвердження місцевого бюджету на наступний бюджетний рік мають бути відображені доходи, свя-занние з погашенням розстрочених або відстрочених податкової де-вих обов'язків.
Розстрочення або відстрочення надаються окремо по окремих-ному податку, збору (обов'язкового платежу).
Договори про розстрочення, відстрочення можуть бути достроково рас-торгнути.
а) за ініціативою платника податків - при достроковому по-гасінні суми податкового боргу, щодо якого була досягнута домовленість про розстрочення, відстрочення,
б) за ініціативою податкового органу, в разі якщо:
з'ясовано, що інформація, надана платників податків, податков-тельщіком при укладенні зазначених договорів, виявилася не-достовірної, неповною або перекрученою;
платник податків визнається мають податковий борг за податковими зобов'язаннями, які виникли після укладення зазначених договорів,
платник податків порушує умови погашення розстрочено-ного або відстроченого податкового боргу.
Рішення про розстрочення або відстрочення податкових зобов'язань на термін, що виходить за межі одного бюджетного року, по об-щегосударственним податків і зборів (обов'язкових платежів) приймається керівником (заступником) центрального подат-кового органу за погодженням з Міністерством фінансів Украї-ни, а за місцевими податків і зборів - керівником подат-кового органу (його заступником) за погодженням з фінансовим-вим органом місцевого органу виконавчої влади, до бюджету якого зараховуються такі місцеві податки чи збори.
2) Розстрочення, Розстроченням при сплаті податку є пере-ніс встановленого терміну сплати податку або його частини на більш пізній термін зі сплатою з> мми заборгованості частинами. Розстрочка може бути надана за одним або кількома подат-гам Розстрочка не може бути надана платники податку, сільськогосподарської-ку, який раніше отримав її на цих же підставах.
Підставою для розстрочення податкових обов'язків податкової де-платника є надання ним достатніх доказа-тельств щодо існування загрози виникнення на-Лігво боргу, а також економічного обґрунтування, яке свідчить про можливість погашення податкових обов'язків і / або збільшення податкових надходжень до відповідними-ющий бюджет в внаслідок застосування режиму розстрочення, в ті-чення якого відбудуться зміни політики управління виробництвом чи збутом такого платника податків.
Розстрочка налоювих обов'язків надається на вус-ловиях податкового кредиту, за якими основна сума кредиту та нараховані на неї проценти погашаються рівними частка-ми, починаючи з податкового періоду, наступного за періодом пре-доставлення такого кредиту
3) Податкового кредиту Зміна терміну сплати податку не скасовує чинної і не створює нової податкової зобов'язане-сті. Зміна терміну сплати податку здійснюється на основа-нии договору, який складається між платником податку та на-Лігво органом в межах його компетенції
Терміни сплати податків і зборів тісно пов'язані з поняттям недо-імкі. Недоїмка є сумою податку, яка не внесено згідно із законодавством Укра гвующіе бюджети або цільових фондів після закінчення зро-ков сплати, закріплених законодавством Необхідно, правда, враховувати, що недоїмка є следсшіем порушення податково-го законодавства, а не виконанням податкових обов'язків
1 Сплата податків і зборів
2 Форми сплати податків і зборів.
3 Способи сплати податків і зборів
4 Терміни сплати податків і зборів
5 Термінові і періодичні податки і збори,
6 Зміна термінів утати податків і зборів.