Сплачується податок на прибуток від здачі металобрухту

Виручка від реалізації наданих послуг у розмірі 1 500 000 руб. отримана від додаткової підприємницької діяльності установи, яка передбачена статутом.

Установа веде облік доходів і витрат методом нарахування.

За якими рядках потрібно відобразити дані операції в декларації з податку на прибуток? Сплачується податок на прибуток від здачі металобрухту в даній ситуації?

Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:

Податкова база з податку на прибуток за операції реалізації металобрухту окремо не визначається, якщо установа здійснює і інші види діяльності, які приносять оподатковуваний дохід. Доходи і витрати при реалізації металобрухту визнаються в загальновстановленому порядку.

Чинна редакція НК Україна не містить окремих глав або статей, що встановлюють особливий порядок обчислення і сплати податку на прибуток бюджетними установами.

Згідно ст. 247 НК Україна об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій є прибуток, отриманий платником податку. Прибутком визнаються отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат, визначених у порядку, встановленому главою 25 НК РФ.

Отже, ринкову вартість металобрухту, отриманого при демонтажі основного засобу (його частини), слід відобразити у складі позареалізаційних доходів.

Загальні принципи визнання витрат для цілей оподаткування прибутку встановлені п. 1 ст. 252 НК РФ, тобто вони повинні бути:

1) економічно обгрунтовані;

2) документально підтверджені;

3) проведені у зв'язку із здійсненням діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Перелік витрат, що не враховуються з метою оподаткування прибутку, наведено в ст. 270 НК РФ. Зокрема, не враховуються з метою оподаткування витрати, вироблені (понесені) в рамках цільового фінансування або цільових надходжень (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ). Відповідно до положень пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК Україна одержувачі цільового фінансування і цільових надходжень зобов'язані вести не тільки окремий облік доходів, але і пов'язаних з ними витрат.

Для бюджетних установ ключовим критерієм визнання витрат є їх зв'язок з прибутковою діяльністю.

Отже, установа має право визнати в складі матеріальних витрат вартість реалізованого металобрухту, яка врахована раніше в складі позареалізаційних доходів.

Податковою базою для цілей глави 25 НК Україна визнається грошовий вираз прибутку, яка визначається відповідно до ст. 247 НК РФ, що підлягає оподаткуванню (п. 1 ст. 274 НК РФ). У разі якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток (негативна різниця між доходами і витратами, що враховуються в цілях оподаткування в порядку, передбаченому гл. 25 НК РФ), в даному звітному (податковому) періоді податкова база визнається рівною нулю. Збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді, приймаються з метою оподаткування в порядку і на умовах, встановлених ст. 283 НК РФ.

Відзначимо, в цілях оподаткування прибутку податкова база окремо по операції з реалізації (здачі) металобрухту не визначається в разі, якщо організація також здійснює інші види діяльності, які приносять оподатковуваний дохід (наприклад надає платні послуги). Тобто в даному випадку установі слід об'єднати доходи від реалізації наданих послуг і дохід від реалізації металобрухту, відповідно об'єднати і витрати, пов'язані з отриманням зазначених доходів, а потім вже визначити отриманий прибуток або збиток. Якщо в результаті отримано збиток, то податкова база буде дорівнює нулю.

Декларація з податку на прибуток

За рядку 010 додатка 2 до аркуша 02 Декларації відображається сума прямих витрат, пов'язаних з наданням послуг, а по рядку 040 - непрямі витрати, пов'язані з таким відповідно до ст. 318 НК РФ.

Згідно п. 7.1 Порядку заповнення Декларації по рядку 060 додатка N 2 до Лісту 02 Декларації показується ціна придбання (створення) реалізованого іншого майна, доходи від якого відображені по рядку 014 «Виручка від реалізації іншого майна» додатка № 1 до Лісту 02 Декларації, отримані в звітному (податковому) періоді, а також витрати, пов'язані з його реалізацією.

Загальна сума прибутку (збитку) від реалізації товарів (робіт, послуг) і позареалізаційних операцій відображається по рядку 060 Ліста 02 Декларації (п. 5.2 Порядку заповнення Декларації).

Податкова база показується по рядку 100 Ліста 02 Декларації. Якщо показник по рядку 100 має від'ємне значення (тобто отримано збиток), то по рядку 120 відповідно до п. 8 ст. 274 НК Україна вказується нуль ( «0») (п. 5.5 Порядку заповнення Декларації).