Списання недостачі матеріалів
У ТОВ, що застосовує загальну систему оподаткування, на рахунку 10 "Матеріали" враховані матеріали, проте фактично вони відсутні. Винних у нестачі особи не встановлені. До органів поліції організація не зверталася. Як в податковому та бухгалтерському обліку відображаються операції зі списання даних матеріалів?
З урахуванням положень п. 2 ст. 12 Закону N 129-ФЗ в обов'язковому порядку інвентаризація проводиться як мінімум один раз на рік перед складанням річної бухгалтерської звітності. Крім того, інвентаризація майна обов'язкова при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна; при реорганізації або ліквідації організації.
На підставі п. 29 Методичних вказівок по обліку МПЗ суми недостач і псування запасів списуються з рахунків обліку за їх фактичною собівартістю, яка включає в себе договірну (облікову) ціну запасу і частку транспортно-заготівельних витрат, що відноситься до цього запасу. Порядок розрахунку зазначеної частки встановлюється організацією самостійно.
Таким чином, на відміну від порядку списання вартості запасів при їх відпуску у виробництво та іншому вибутті (п. 16 ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів"), що передбачає можливість вибору організацією способу їх оцінки, недостачі матеріально-виробничих запасів оцінюються тільки за фактичною собівартістю.
Списання саме ті матеріалів з рахунку їх обліку супроводжується проведенням:
Дебет 94 Кредит 10 "Матеріали"
- встановлена недостача матеріалів в ході інвентаризації.
Таким чином, при відсутності винних осіб суми, враховані на рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей", списуються в наступному порядку:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 94
- списана недостача в межах норм природних втрат;
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 94
- списана недостача понад норми природного убутку.
Тому, якщо організація не зверталася за фактом розкрадання в уповноважені органи державної влади, то для уникнення суперечок з податковими органами враховувати з метою оподаткування прибутку недостачу ТМЦ не треба.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
член Палати податкових консультантів Ананьєва Лариса
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.