Спеціальний одяг бухгалтерський і податковий облік

Трудове законодавство

- спеціальний одяг потрібно видавати тільки тим працівникам, які зайняті на роботах зі шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, а також на роботах, виконуваних в особливих температурних умовах або пов'язаних із забрудненням;

- для різних видів професій і робіт передбачена певна спеціальний одяг, яка видається відповідно до типових норм, встановлених Мінздоровсоцрозвитку, або більш високими нормами, встановленими організацією;

- працівникам видається спецодяг, що пройшла сертифікацію або декларування;

- спецодяг працівник отримує від роботодавця безкоштовно;

- роботодавець за рахунок власних коштів здійснює зберігання, прання, сушку, ремонт і заміну спеціального одягу.

Що є підставою видачі спеціального одягу? Трудовий кодекс говорить тільки про те, що вона видається відповідно до типових норм. У п. 5 Міжгалузевих правил забезпечення працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям та іншими засобами індивідуального захисту (далі - Міжгалузеві правила) зазначено: надання працівникам ЗІЗ здійснюється відповідно до типових норм і на підставі результатів атестації робочих місць за умовами праці. Таким чином, дані Правила передбачають, що для видачі спеціального одягу потрібно дотримати ще одна умова, яке не обумовлено в ТК РФ, - наявність результатів атестації робочих місць.

Відзначимо, що подібна вимога не відповідає трудовому законодавству. Розглянемо, наприклад, застосування порядку експлуатації нових робочих місць. Згідно п. 7 Порядку проведення атестації робочих місць за умовами праці новоорганізовані робочі місця атестуються після введення їх в експлуатацію. З цього випливає, що нове робоче місце спочатку вводиться в експлуатацію, тобто на ньому починає працювати співробітник, а вже потім роботодавцю необхідно провести атестацію за умовами праці. З п. 5 Міжгалузевих правил випливає, що працівнику, зайнятому на новому робочому місці, де на нього впливають шкідливі фактори, перший час доведеться працювати без спецодягу, поки не буде проведена атестація, а вже потім на підставі її результатів роботодавець зобов'язаний буде забезпечити його засобами індивідуального захисту.

Це положення суперечить вимогам ТК РФ, пов'язаних із забезпеченням безпеки праці, оскільки незабезпечення працівника, який почав працювати на новоорганізованому робочому місці, спеціальним одягом означає порушення роботодавцем трудового права з усіма наслідками, що випливають.

Зокрема, з ст. 220 ТК України слід, що при незабезпеченні працівника відповідно до встановлених норм спеціальним одягом:

- роботодавець не має права вимагати від нього виконання трудових обов'язків і зобов'язаний оплатити що виник з цієї причини простий;

- працівник має право відмовитися від виконання роботи, за що він не може бути притягнутий до дисциплінарної відповідальності.

Крім цього, виконання роботи без належних ЗІЗ ст. 4 ТК Україна прирівнює до примусової праці. До нього відноситься в тому числі робота, яку працівник змушений виконувати під загрозою застосування будь-якого покарання, в той час як відповідно до ТК Україна він має право відмовитися від її виконання в зв'язку з виникненням безпосередньої загрози для життя і здоров'я внаслідок порушення вимог охорони праці, зокрема, незабезпечення його засобами колективного або індивідуального захисту відповідно до встановлених норм. Примусова праця заборонена.

Таким чином, на нашу думку, для видачі спеціального одягу працівникам тих професій (посад), які названі в типових нормах, проведення атестації робочих місць за умовами праці не обов'язково. Цим працівникам ЗІЗ видаються відповідно до типових норм.

Спеціальний одяг після обов'язкового проведення атестації повинна видаватися в наступних випадках:

- якщо професія (посада) не зазначені в типових нормах;

- якщо на працівників, професії (посади) яких наведені в типових нормах, впливають інші негативні фактори, для захисту від яких необхідна спеціальна одяг, що не пойменована в типових нормах.

До речі, в Правилах забезпечення працівників спеціальним одягом, що діяли до набрання Міжгалузевих правил, подібної умови не було.

Далі, відзначимо, що безкоштовне забезпечення працівників спеціальним одягом може здійснюватися в різних формах:

- придбання або виготовлення роботодавцем спеціального одягу та видача її працівникові;

- компенсація роботодавцем працівникові витрат, понесених останнім при придбанні спеціального одягу;

- придбання роботодавцем спеціального одягу в тимчасове користування і видача її працівникові. Даний спосіб має сенс застосовувати при високій вартості спецодягу і тривалому терміні її шкарпетки.

Для промислових організацій регламентують нормативними документами в питанні забезпечення працівників спецодягом є:

- міжгалузеві правила, що встановлюють обов'язкові вимоги до придбання, видачі, використання, зберігання та догляду за спеціальним одягом;

- типові норми безплатної видачі спецодягу, призначені для працівників певних галузей економіки. Наприклад, Типові норми працівникам нафтової промисловості містять норми видачі на рік спеціального одягу різних найменувань для робітників, керівників і фахівців нафтової, нафтопереробної і нафтохімічної промисловості, машинобудівних та металообробних виробництв, підсобних господарств підприємств, а також інших галузей промисловості і видів робіт;

- типові норми, що поширюються на працівників незалежно від галузевої приналежності організації, наприклад, Типові норми безплатної видачі сертифікованих спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту працівникам наскрізних професій і посад усіх галузей економіки, зайнятим на роботах зі шкідливими і (або) небезпечними умовами праці , а також на роботах, виконуваних в особливих температурних умовах або пов'язаних із забрудненням.

Бухгалтерський облік

Основним документом, що регулює бухгалтерський облік спеціального одягу. є Методичні вказівки з обліку спецодягу. Відзначимо, що п. 7 даних Вказівок відносить до спеціального одягу спеціальний одяг, спеціальне взуття, запобіжні пристосування (в тому числі комбінезони, костюми, куртки, штани, халати, кожухи, кожухи, різна взуття, рукавиці, окуляри, шоломи, протигази, респіратори ).

Згідно п. П. 13, 20 Методичних вказівок по обліку спецодягу рух спецодягу враховується із застосуванням рахунку 10 "Матеріали", до якого відкриваються субрахунки:

- 10-10 "Спеціальна оснащення та спеціальний на складі";

- 10-11 "Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації".

Перший субрахунок використовується для обліку надходження, наявності та руху спецодягу в місцях її зберігання, а другий субрахунок - для обліку переданої в експлуатацію, виданого працівникам спецодягу.

Після прочитання цього Листи у бухгалтера зазвичай виникає питання про те, яким чином потрібно трактувати дане дозвіл фінансистів: чи дозволяє воно враховувати спеціальний одяг на рахунку 01 "Облік основних засобів"? Відповідь негативна, інакше це суперечило б положенням Методичних вказівок по обліку спецодягу: їх п. П. 13 і 18 передбачають, що спецодяг до передачі її в експлуатацію враховується тільки на рахунку 10 "Матеріали".

Бухгалтерський облік спецодягу

Документообіг при обліку спецодягу здійснюється із застосуванням таких первинних облікових документів:

- оприбуткування спецодягу оформляється прибутковим ордером (форма N М-4);

- передача спецодягу в експлуатацію може оформлятися вимогою-накладною (форма N М-11), накладної на відпуск матеріалів на сторону (форма N М-15), лімітно-забірної картою (форма N М-8);

- видача працівникам спеціального одягу, а також її повернення знаходять відображення в особових картках працівників, в яких вказується строк корисного використання. Цей документ служить підтвердженням початку і припинення шкарпетки спеціального одягу.

Методичні вказівки з обліку спецодягу передбачають спеціальний порядок списання вартості спецодягу, відмінний від того, який передбачений для МПЗ в ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів". Вартість спеціального одягу погашається лінійним способом протягом строку корисного використання, встановленого в типових нормах (п. 26 Методичних вказівок по обліку спецодягу). Відзначимо, що Вказівки не обмовляють момент початку списання вартості спецодягу - в місяці передачі одягу в експлуатацію або в наступному за ним місяця. Має сенс прописати цей момент в обліковій політиці.

Якщо термін експлуатації спецодягу не перевищує 12 місяців, то при передачі в експлуатацію її вартість можна списати одноразово (п. 21).

Даним працівникам передбачена видача захисних окулярів на термін "до зносу" (Типові норми працівникам нафтової промисловості). Згідно п. 14 цих Норм термін носіння захисних окулярів, встановлений "до зносу", не повинен перевищувати одного року.

Відповідно до облікової політики організації витрати на придбання спецодягу, термін носіння якої не перевищує 12 місяців, списуються на витрати одноразово.

З урахуванням витрат на спецодяг для цілей обчислення податку на прибуток бухгалтер повинен звернути увагу:

- на порядок обліку витрат;

- на дотримання критеріїв, передбачених п. 1 ст. 252 НК Україна (обгрунтованість і документальне підтвердження витрат).

- норм, що перевищують типові, якщо вони встановлені в організації відповідно до ст. 221 ТК РФ;

- в межах обґрунтованих норм, затверджених організацією для професій (посад), видів робіт, що не названих на типових нормах.

- відомості обліку руху спецодягу не формувалися;

- видача працівникам та здача ними спеціального одягу в особисті картки працівників не записувалися.

Підпункт 3 п. 1 ст. 254 НК Україна відносить до матеріальних витрат, зокрема, витрати на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу, інших засобів індивідуального та колективного захисту, передбачених законодавством РФ, і іншого майна, що не є амортизируемим майном. Звертаємо увагу на слова не є амортизируемим майном. Вони відносяться не тільки до іншого майна, а й до перерахованих засобів індивідуального та колективного захисту. З цього можна зробити висновок, що витрати на спеціальний одяг враховуються в складі матеріальних, тільки якщо вона не відповідає критеріям, що амортизується. Якщо ж вона визнається амортизируемим майном, стосовно неї потрібно нараховувати амортизацію.

Нагадаємо: в податковому обліку витрати на придбання спецодягу, вартість якої не перевищує 20 000 руб. або строк корисного використання якої не більше 12 місяців, враховуються в складі матеріальних витрат у повній сумі в міру введення об'єкта в експлуатацію (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Таким чином, по відношенню до спецодягу, вартість якої перевищує 20 000 руб. а СПИ понад 12 місяців, дотримуються критерії, що дозволяють визнати актив амортизуються основним засобом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Примітка. Спецодяг, термін служби якої перевищує 12 місяців і вартість вище 20 000 руб. враховується в порядку, передбаченому для ОС.

Тимчасові різниці. У випадках, коли для цілей бухгалтерського обліку термін носіння спецодягу перевищує 12 місяців, а також коли не перевищує, але вартість списується протягом 12 місяців (а в податковому обліку витрати враховуються в складі матеріальних), виникають оподатковувані тимчасові різниці і, відповідно, відкладені податкові зобов'язання.

Бухгалтер склав наступні проводки:

Професії (види робіт) не зазначені в типових нормах.

ПДФО та страхові внески

Об'єктом оподаткування ПДФО визнається дохід, отриманий фізичною особою в грошовій і натуральній формах (ст. 209 НК РФ). При цьому ст. 41 НК Україна доходом для цілей обчислення даного податку визнає економічну вигоду фізичної особи в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно до гл. 23 НК РФ. Оскільки спеціальний одяг видається працівнику для виконання ним трудової функції і така видача передбачена трудовим законодавством, у працівника не виникає економічна вигода, тому відсутня і об'єкт оподаткування.

Якщо спеціальний одяг видається працівникам, професії (посади) яких не названі в типових нормах, то податкова інспекція може визнати її видачу доходом працівників і нарахувати ПДФО. Цей підхід є неправильним, оскільки видача спеціального одягу подібним працівникам може бути обгрунтована при наявності необхідних документів, про що було написано в попередньому розділі статті.

- в організації видано наказ про видачу спецодягу, в якому зазначено, співробітникам яких підрозділів і при виконанні яких видів робіт, пов'язаних з виробничими цілями, видається спецодяг;

- заповнена відомість обліку спеціального одягу, яка містить підписи осіб, які отримали спецодяг;

- складений і підписаний акт про списання спеціального одягу.

Виходячи з цього, судді дійшли висновку, що спецодяг не може бути винагородою працівників за виконані ними трудові обов'язки, а також доходом, отриманим ними в натуральній формі, так як видавалася працівникам у тимчасове користування і тільки на час виконання трудових обов'язків.

Компенсація витрат працівників, які одержують спецодяг

звільнення працівника

Оцінка запасів в новому стандарті бухгалтерського обліку "Запаси"

Рекомендації з бухгалтерського обліку

Залучення до адміністративної відповідальності за порушення вимог до бухгалтерського обліку і звітності

Облік незавершених, але експлуатованих об'єктів