Складання коригуючих рахунків-фактур

Різне

зміна вартості

Зміна вартості раніше відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або переданих майнових прав можливо у випадках:

• зміни ціни (тарифу) після відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг);
• уточнення кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), майнових прав.
  

Перед складанням коректування рахунки-фактури продавець повинен повідомити покупця про зміну вартості або кількості відвантажених товарів і отримати від нього документ, що підтверджує згоду покупця і факт його повідомлення про зміну умов угоди. Це може бути відповідний договір, угода або будь-який первинний документ. Якщо такого документа не буде, то ні продавець, ні покупець не матимуть права на відрахування ПДВ на підставі коректування рахунки-фактури (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Продавець повинен виставити коригувальний рахунок-фактуру не пізніше п'яти календарних днів з дня складання документа, що підтверджує згоду (повідомлення) покупця про зміну вартості відвантажених товарів.

Виправляти помилки, виявлені в раніше складених рахунках-фактурах, за допомогою коригувальних рахунків-фактур можна. В цьому випадку в раніше виставлений рахунок-фактуру вносять виправлення.

Єдиний коригувальний рахунок-фактура

В єдиному Коригувальний рахунку-фактурі необхідно вказати, зокрема:

· Порядкові номери і дати складання всіх рахунків-фактур, до яких складається єдиний коригувальний рахунок-фактура (пп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);

· Кількість товарів (робіт, послуг) за всіма рахунками-фактурами до і після уточнення кількості (пп. 5 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);

· Вартість усієї кількості товарів (робіт, послуг) за всіма рахунками-фактурами без ПДВ і з ПДВ до і після внесених змін (пп. 8, 12 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);

· Різницю між показниками рахунків-фактур до і після зміни вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Приклад заповнення та форму єдиного коректування рахунки-фактури дивіться в бератор. Набирайте в пошуковому рядку бератор: «Єдиний (зведений) коригувальний рахунок-фактура».

Коригувальний рахунок-фактура при пересортиці

Тому якщо покупець виявив пересортицу, в результаті якої їм отримані товари, які знайшли відображення в рахунку-фактурі, то продавцю немає необхідності виставляти йому коригувальний документ. Адже при пересортиці змінюється не вартість раніше відвантажених товарів, а їх кількість.

Реєстрація коригуючих рахунків-фактур продавцем

Коректувальні рахунки-фактури, виставлені продавцями при зменшенні вартості відвантажених товарів, реєструються ними в книзі покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ). Графи книги покупок 5, 6, 15 і 16 заполняютса на підставі даних коректування рахунки-фактури.

На підставі коректування рахунки-фактури продавець приймає до відрахування різницю між сумою ПДВ в первісному рахунку-фактурі і нової (нижчою) сумою податку. Заявити відрахування продавець може протягом трьох років з дня складання коректування рахунки-фактури (п. 10 ст. 172 НК РФ). Подавати уточнену декларацію з ПДВ за той період, коли відбулося відвантаження, йому не потрібно.

Виплата покупцеві премії за виконання певних умов договору поставки (в тому числі за придбання певного обсягу товарів, робіт або послуг) не зменшує вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг). Суму ПДВ, раніше прийняту до відрахування, покупець також не применшує.

Таким чином, якщо в договорі поставки не буде встановлено, що в разі надання премії вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) змінюється, то:

• продавець не буде мати право зменшити податкову базу по ПДВ на зазначену премію;
• покупцеві не потрібно буде коригувати податкові відрахування.
• Якщо зменшення вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) на суму виплаченої премії буде передбачено договором поставки, то:
• продавцю можна буде зменшити свої податкові зобов'язання по ПДВ;
• покупцеві потрібно буде зменшити податкові відрахування.

При збільшенні вартості відвантажених товарів продавець також повинен виставити покупцеві коригувальний рахунок-фактуру.

Якщо коригувальний рахунок-фактура оформлений в тому ж кварталі, в якому відбулося відвантаження, продавець реєструє його в книзі продажів того ж кварталу. При цьому графи книги продажів 5, 6, 13а, 13б, 14, 15, 16, 17, 18 і 19 заповнюються на підставі даних коректування рахунки-фактури.

Якщо відвантаження та коригування відвантаження проведені в різних кварталах, то коригуючий рахунок-фактуру продавець зареєструє в книзі продажів за той період, в якому було складено документи, що є підставою для виставлення коригуючих рахунків-фактур (договір, угода, інший первинний документ, що підтверджує згоду покупця і факт його повідомлення про зміну умов угоди). Це правило встановлено пунктом 10 статті 154 Податкового кодексу.

Реєстрація коригуючих рахунків-фактур покупцем

При зменшенні вартості придбаних товарів покупець повинен зареєструвати коригувальний рахунок-фактуру або первинний документ (наприклад, накладну з урахуванням знижки) в книзі продажів.

Зробити це потрібно в тому кварталі, коли від продавця буде отримана «первинка» з новою вартістю товарів або коригувальний рахунок-фактура (в залежності від того, що станеться раніше). При цьому графи книги продажів 5, 6, 13а, 13б, 14, 15, 16, 17, 18 і 19 заповнюються на підставі даних коректування рахунки-фактури.

Таким чином, покупець відновлює частину ПДВ, раніше прийнятого до відрахування.

Подавати уточнену декларацію за період, коли товари були прийняті на облік, і сплачувати пені йому не потрібно.

Коректувальні рахунки-фактури, отримані покупцями при збільшенні вартості відвантажених товарів, реєструються ними в книзі покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ). Графи книги покупок 2б, 2в, 7, 8а, 8б, 9а і 9б заповнюються на підставі даних коректування рахунки-фактури.

На підставі коректування рахунки-фактури покупець приймає до відрахування різницю між новою (вищою) сумою ПДВ і сумою податку в первісному рахунку-фактурі.

Заявити відрахування покупець може протягом трьох років з моменту складання коректування рахунки-фактури продавцем (п. 10 ст. 172 НК РФ). Подавати уточнену декларацію з ПДВ за період, коли товари були прийняті на облік, не потрібно.

Форма коректування рахунки-фактури

Порядок і приклад його порядкового заповнення ви знайдете в бератор. Набирайте в пошуковому рядку бератор: «Коригувальний рахунок-фактура».

Встановити Бератор безкоштовно

Повторний коригувальний рахунок-фактура

Коригувальний рахунок-фактуру складають на різницю між показниками до і після зміни вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав.

Тому при повторному зміні вартості відвантаження продавець повинен виставити новий коригувальний рахунок-фактуру. У ньому він відображає відповідні дані з попереднього коректування рахунки-фактури.

Тобто в рядок А (до зміни) повторного коректування рахунки-фактури переносяться відомості, що відображаються по рядку Б (після зміни) попереднього коректування рахунки-фактури.

Якщо фірма вкаже в рядку 1б другого коректування рахунки-фактури номер і дату первинного рахунку-фактури (замість номера і дати першого коректування документа), то це не буде підставою для відмови в прийнятті до відрахування сум ПДВ, так як не заважає ідентифікувати (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ):

• продавця, покупця товарів (робіт, послуг), майнових прав,
• найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав,
• їх вартість,
• податкову ставку;
• суму податку, пред'явлену покупцеві.

Краще рішення для бухгалтера

Бератор - це електронне видання, яке знайде краще рішення для будь-якої бухгалтерської завдання. По кожній конкретній темі є все необхідне: детальний алгоритм дій і проводки, приклади з практики реальних компаній і зразки заповнення документів. Почати роботу з бератор для Windows

Практична енциклопедія бухгалтера