Склад доходів фізичних осіб
Мета параграфа: визначення об'єкта оподаткування ПДФО на основі вивчення складу доходів фізичних осіб.
Найбільш значущі питання: склад доходів фізичних осіб, отриманих від джерел вУкаіни і за кордоном; перелік доходів, які не підлягають оподаткуванню; визначення об'єкта оподаткування.
Об'єктом оподаткування з ПДФО є дохід, отриманий налогоплательщікамі.Прі цьому доходи можуть бути отримані як від джерел у Укаїни, так і від джерел за її межами.
Для фізичних осіб - податкових резидентів Укаїни об'єктом оподаткування визнається весь дохід, отриманий як від джерел вУкаіни, так і за її межами. Для тих осіб, які податковими резидентами не є об'єктом оподаткування визнається тільки дохід, отриманий від джерел вУкаіни (рис. 2.1).
Малюнок 2.1. Податок з доходів фізичних по ПДФО.
Таким чином, щоб визначити, чи буде фізична особа сплачувати податок на доходи фізичних осіб в Укаїни, необхідно з'ясувати не тільки податковий статус фізичної особи, а й джерело отримання доходу.
До доходів, отриманих від джерел в Укаїни. зокрема, відносяться виплати фізичним особам, отримані від українських організацій або підприємців або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її відокремленого підрозділу вУкаіни. Наприклад, до таких виплат відносяться винагороди за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу; дивіденди і відсотки; страхові виплати і деякі інші.
До доходів, отриманих від джерел за межами Укаїни, відносяться різні виплати фізичним особам від іноземних організацій або доходи від здачі майна в оренду (реалізації) і деякі інші, отримані поза терріторііУкаіни. Наприклад, фізичні особи - податкові резиденти Укаїни відкривають рахунки в іноземному банку, розташованому за пределаміУкаіни. Отриманий дохід у вигляді процентів за банківським вкладом у банку відноситься до доходів, отриманих від джерел за пределаміУкаіни (повний перелік доходів від джерел за межами Укаїни см. В додатку 1).
Податковим кодексом України встановлено також перелік доходів, одержуваних фізичними особами в Укаїни, але не підлягають оподаткуванню. Доходи можна умовно розділити на дві групи.
До першої групи належать доходи, що звільняються від оподаткування в повному розмірі, до другої групи - доходи, які звільняються від оподаткування в законодавчо встановлених межах (рис. 2.2).
Доходи, які не підлягають оподаткуванню в повному розмірі.
До переліку таких доходів включені:
· Стипендії учнів, студентів, аспірантів, ординаторів та ін .;
· Аліменти, одержувані платником податку;
· Призи в грошовій і (або) натуральної формах, отриманий-ні спортсменами, в тому числі спортсменами-інвалідами, за призові місця на Олімпійських іграх, Всесвітніх шахових олімпіадах, чемпіонатах і кубках світу та Європи, Укаїни і ряд інших.
Всього до переліку доходів, які звільняються від оподаткування в повному розмірі отриманого доходу, включено понад 40 видів (див. Додаток 2).
Так, не обкладаються податком на доходи фізичних осіб суми виплат на придбання або будівництво житлового приміщення, надані за рахунок коштів федерального, регіонального та місцевого бюджетів.
Малюнок 2.2. Доходи, які не підлягають оподаткуванню.
Доходи, які звільняються від оподаткування в межах встановлених норм.
Не обкладаються ПДФО всі види компенсаційних виплат в межах норм, встановлених чинним законодательствомУкаіни, законодавчими актами суб'єктів Укаїни або рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування. До таких компенсаційних виплат належить оплата проїзду праців-ков і членів їх сімей до місця проведення відпустки і назад, вироблена особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях.
Трудовим кодексом України та Законом України «Про державні гарантії і компенсації особам, які працюють і проживаю щих в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях» встановлено, що особи, які працюють в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, мають право:
• на оплачувану один раз в 2 роки за рахунок роботодавця проїзд до місця проведення відпустки на терріторііУкаіни і назад будь-яким видом транспорту (крім таксі);
• на оплату вартості провозу багажу до 30 кг.
Іншим видом неоподатковуваних доходів є компенсаційні виплати за виконання платником податків трудових обов'язків. Так, при оплаті платникові податків витрат на відрядження і в середині країни, так і за її межі, в дохід, що підлягає оподаткуванню, не включаються добові, які виплачуються відповідно до законодавства. При цьому розмір добових не повинен перевищувати 700 рублів за кожний день перебування у відрядженні на терріторііУкаіни і 2500 руб. за кожний день перебування у закордонному відрядженні. Крім того, не обкладаються ПДФО фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення і назад, збори за послуги аеропортів, комісійні збори, витрати на проїзд в аеропорт або на вокзал у місцях відправлення, призначення чи пересадок, на провезення багажу, витрати по найму житлового приміщення, оплату послуг зв'язку та ін. в разі відсутності у платників податків документів, що підтверджують оплату витрат по найму житлового приміщення, суми такої оплати звільняються від оподаткування відповідно до з конодательством, але не більше 700 рублів за кожний день перебування у відрядженні на терріторііУкаіни і 2500 руб. за кожний день перебування у закордонному відрядженні.
Якщо співробітники організації мають роз'їзний характер роботи і їм щомісяця компенсується вартість проїзних квитків, то ці виплати ПДФО також не обкладаються. Щоб відшкодування таких витрат співробітникам було правомірно, їх необхідно підтвердити документально. До документів «підтвердження» відносяться трудові та цивільно-правові договори, укладені з працівниками, накази керівника, посадові інструкції, схеми розташування ділянок, закріплених за працівниками.
Суми повної або часткової компенсації вартості путівок (крім туристичних), що виплачуються роботодавцями своїм працівникам, і (або) членам їх сімей, колишнім своїм працівникам, які звільнилися з зв'язку з виходом на пенсію, а також інвалідам, які не працюють в даній організації, не обкладаються ПДФО . Однак ця пільга поширюється тільки на путівки в санаторно-курортні та оздоровчі заклади, що знаходяться на терріторііУкаіни. При цьому компенсації повинні виплачуватися за рахунок:
- коштів роботодавців, що залишилися в їх розпорядженні по-сле сплати податку на прибуток організацій;
- за рахунок коштів, одержуваних від діяльності, щодо якої застосовуються спеціальні податкові режими.
Ряд доходів платника податку не обкладається ПДФО в обмеженому розмірі. Так, від оподаткування звільняються доходи, що не перевищують 4000 руб. отримані по кожному з наступних підстав за податковий період:
• вартість подарунків, отриманих від організацій і індивідуальних підприємців;
• вартість призів, отриманих на конкурсах і змаганнях, що проводяться відповідно до рішень ПравітельстваРФ, законодавчих (представницьких) органів державної влади або представницьких органів місцевого самоврядування;
• суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;
• відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем;
• суми матеріальної допомоги, що надається інвалідам громадськими організаціями інвалідів.
Доходи у вигляді відсотків, що отримуються платниками податків по внесках в банках, що знаходяться на території Укаїни, також не підлягають оподаткуванню в обмежених розмірах. Наприклад, якщо вони виплачуються:
- в межах сум, розрахованих виходячи із ставки рефінансування Центрального банку Укаїни, збільшеної на п'ять процентних пунктів, протягом періоду, за який нараховані зазначені відсотки;
- встановлена ставка не перевищує 9% річних за вкладами в іноземній валюті;
- відсотки по карбованцевих внесках, які на дату укладення договору або його продовження були встановлені в розмірі, що не перевищує діючу ставку рефінансування БанкаУкаіни, збільшеної на п'ять процентних пунктів. Цією нормою можна скористатися, якщо протягом періоду нарахування відсотків за вкладом їх розмір не підвищувався і з моменту, коли відсоткова ставка за кредитом перевищила ставку рефінансування ЦБ РФ, збільшеною на п'ять процентних пунктів, пройшло не більше трьох років.
Основні нормативні акти:
1. Глава 23 «Податок на доходи фізичних осіб» Податкового кодексу РФ.
Питання для самоконтролю:
1. Що є об'єктом оподаткування для фізичних осіб - податкових резидентів Укаїни?
2. Чи визнається дохід, отриманий від джерел вУкаіни, об'єктом оподаткування для фізичних осіб, які не є податковими резидентами?
3. Які виплати фізичним особам відносяться до доходів, отриманих від джерел за пределаміУкаіни?
4. Чи обкладаються ПДФО компенсаційні виплати за виконання платником податків трудових обов'язків?
5. В якому розмірі не обкладаються ПДФО доходи у вигляді відсотків, що отримуються платниками податків по внесках в банках, що знаходяться на території Укаїни?