Розрахунок величини чистих активів

У вітчизняному законодавстві немає єдиного документа, що регулює порядок розрахунку чистих активів. Однак існує цілий ряд документів, що визначає розрахунок показника "чисті активи" для конкретних організацій, в залежності від виду діяльності (наприклад, страхових організацій) і форми підприємства (АТ, ТОВ).

Розрахунок чистих активів для акціонерних товариств і товариств з обмеженою відповідальністю

Для оцінки вартості чистих активів складається розрахунок за даними бухгалтерської звітності. Сума чистих активів визначається як різниця між активними і пасивними показниками. наведеними в табл. 1 (приклад 1).

Необоротні активи, що відображаються в розд. 1
бухгалтерського балансу (нематеріальні
активи, основні засоби, незавершене
будівництво, дохідні вкладення
в матеріальні цінності, довгострокові
фінансові вкладення, інші необоротні
активи).
Оборотні активи, що відображаються в розд. 2
бухгалтерського балансу (запаси, податок
на додану вартість по придбаних
цінностям, дебіторська заборгованість,
короткострокові фінансові вкладення, грошові
кошти, інші оборотні активи),
за винятком вартості в сумі фактичних
витрат на викуп власних акцій,
викуплених акціонерним товариством
у акціонерів для їх наступного перепродажу
або анулювання, і заборгованості учасників
(Засновників) за внесками до статутного капіталу

Довгострокові зобов'язання
за позиками і кредитами
та інші довгострокові
зобов'язання.
Короткострокові зобов'язання
за позиками і кредитами.
Кредиторська заборгованість.
Заборгованість учасникам
(Засновникам) по виплаті
доходів.
резерви майбутніх
витрат.
Інші короткострокові
зобов'язання

Приклад 1. Зробимо розрахунок чистих активів. Припустимо, що дані балансу підприємства, які необхідні для розрахунку чистих активів, мають такий вигляд (табл. 2).

Виписка з балансу для розрахунку чистих активів

Сума чистих активів:

973 тис. Руб. - 878 тис. Руб. = 95 тис. Руб.

Наприклад, згадаємо про такий документ, як ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій", яким в бухгалтерський облік введені такі поняття, як відкладені податкові активи і відкладені податкові зобов'язання. Відповідно в бухгалтерському обліку та бухгалтерському балансі з'явилися відповідні рахунки і рядки - активний рахунок 09 "Відкладені податкові активи", що відображаються в балансі в активі (в розд. I "Необоротні активи"), і пасивний рахунок 77 "Відкладені податкові зобов'язання", що відображаються в балансі в пасиві (в розд. IV "Довгострокові зобов'язання").

Порядок оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств нічого не говорить про прийняття до розрахунку сум, відображених на цих рахунках. Тому звернемося до роз'яснень МінфінаУкаіни.

Приклад 2. Величина активів ТОВ, які беруть участь в розрахунку чистих активів, становить 892 тис. Руб. Величина його зобов'язань - 845 тис. Руб. При цьому величина відкладених податкових активів і зобов'язань підприємства в цих показниках не враховано. Статутний капітал ТОВ дорівнює 50 тис. Руб.

Чисті активи підприємства без урахування відкладених податкових активів і зобов'язань складають 47 тис. Руб. (892 тис. Руб. - 845 тис. Руб.). Виходить, що величина чистих активів підприємства менше величини статутного капіталу.

Але якщо врахувати, що величина ВОНА - 18 тис. Руб. а ВОНО - 4 тис. руб. виходить, що величина чистих активів підприємства дорівнює 61 тис. руб. (47 тис. Руб. + 18 тис. Руб. - 4 тис. Руб.), Що більше 50 тис. Руб.

Нерідко доводиться стикатися з помилковою думкою, що отримання позик, кредитів негативно позначається на величині чистих активів. Насправді отримання позикових коштів не надає на величину чистих активів зовсім ніякого впливу (приклад 3).

Приклад 3. Товариство з обмеженою відповідальністю отримало в банку кредит - 850 000 руб. Грошові кошти зараховані на його розрахунковий рахунок. Тим самим валюта балансу збільшилася: в активі - на суму надійшли на розрахунковий рахунок грошових коштів, в пасиві - на суму заборгованості, що виникла.

При розрахунку чистих активів обидві суми будуть враховані при розрахунку. В результаті їх вплив взаємно компенсується:

X + 850 000 = X - 850 000,

де X - величина активів (пасивів) підприємства, що беруть участь в розрахунку чистих активів до моменту отримання кредиту.

На величину чистих активів впливають різні збитки і втрати, неефективна робота компанії, зміни курсів валют при наявності зобов'язань, виражених в іноземній валюті, і т.п. (Приклад 4).

Приклад 4. Величина чистих активів ТОВ - 932 тис. Руб. В результаті інвентаризації з'ясувалося, що активи на суму 15 тис. Руб. неліквідні. Їх використання у виробництві і продаж навіть за низькими цінами неможливі. Керівництвом прийнято рішення про списання неліквідних активів.

Організація має заборгованість перед постачальником, виражену в одній з іноземних валют, на загальну суму 35 000 руб. Припустимо, що курс цієї валюти на звітну дату знизився по відношенню до українського рубля на 10 руб. В результаті заборгованість перед постачальником знизиться на 350 000 руб. (35 000 руб. X 10).

У підсумку з урахуванням описаних змін величина чистих активів збільшиться до 1267 тис. Руб. (932 тис. Руб. - 15 тис. Руб. + 350 тис. Руб.).

Терміни розрахунку чистих активів

Оцінка вартості чистих активів проводиться суспільством щоквартально і в кінці року на відповідні звітні дати.

А в який термін повинен проводитися розрахунок, якщо учасник ТОВ вирішив з нього вийти?

У цьому випадку суспільство виплачує учаснику справжню вартість його частки або частини частки в статутному капіталі або видає йому в натурі майно такої ж вартості. Зробити це потрібно протягом трьох місяців з дня виникнення відповідної обов'язки, якщо інший термін або порядок виплати дійсної вартості частки або частини частки не передбачено статутом товариства. При цьому частка або частину частки переходить до товариства з дати отримання заяви від учасника про вихід з нього.

Дійсна вартість частки або частини частки в статутному капіталі товариства виплачується за рахунок різниці між вартістю чистих активів товариства і розміром його статутного капіталу.

При цьому розрахунок чистих активів повинен бути проведений на кінець фінансового року, в якому подано заяву про вихід.

Але величина чистих активів нерідко розраховується і в інші строки. Наприклад, розрахунок чистих активів повинен бути проведений на день виплати грошових коштів і (або) відчуження емісійних цінних паперів у разі, якщо такі виплати пов'язані зі зменшенням статутного капіталу.

Чисті активи необхідно розрахувати і на день прийняття рішення про виплату дивідендів по акціях, а також на день самої виплати.

І якщо на день прийняття такого рішення вартість чистих активів акціонерного товариства менше його статутного капіталу і резервного фонду та перевищення над номінальною вартістю визначеної статутом ліквідаційної вартості розміщених привілейованих акцій або стане менше їх розміру в результаті прийняття такого рішення, то суспільство не має права приймати рішення (оголошувати ) про виплату дивідендів по акціях.

Чи не має право виплачувати оголошені дивіденди по акціях і в разі, якщо на день виплати вартість чистих активів акціонерного товариства менше суми його статутного капіталу, резервного фонду та перевищення над номінальною вартістю визначеної статутом товариства ліквідаційної вартості розміщених привілейованих акцій або стане менше зазначеної суми в результаті виплати дивідендів .

Аналогічні норми по відношенню до ТОВ встановлює і п. 2 ст. 29 Закону про товариства з обмеженою відповідальністю.

Вплив на величину статутного капіталу і операції з акціями

Статті 90, 99, 114 ЦК України та Закони про товариства з обмеженою відповідальністю та про акціонерні товариства визначають, що, якщо після закінчення другого чи кожного наступного фінансового року вартість чистих активів товариства виявиться меншою від статутного капіталу (фонду), товариство зобов'язане оголосити про зменшення свого статутного капіталу (фонду) і зареєструвати його зменшення в установленому порядку.

- у ТОВ "Єдине вікно" - 483 000 руб .;

- у ВАТ "Бенкет" - 529 833 руб.

Оскільки величина чистих активів ВАТ "Бенкет" перевищує величину статутного капіталу (529 833 руб.> 500 000 руб.), Ніяких змін статутного капіталу не здійснюється. А ось ТОВ "Єдине вікно" необхідно зареєструвати зменшення статутного капіталу. Засновники підприємства прийняли рішення про зменшення статутного капіталу до величини 450 000 руб.

Приклад 7. Статутний капітал і резервний фонд ЗАТ складають в загальній сумі 750 000 руб. Чисті активи товариства рівні 1 014 214 руб. Дане акціонерне товариство може збільшити свій статутний капітал на суму не більше 264 214 руб. (1 014 214 руб. - 750 000 руб.). В результаті було прийнято рішення збільшити статутний капітал на суму 250 000 руб.

Списання з бухгалтерського балансу збитку звітного року при доведенні величини статутного капіталу до величини чистих активів організації повинно бути відображено в бухгалтерському обліку організації записом за дебетом рахунка 80 "Статутний капітал" і кредитом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Відповідальність за невиконання приписів законодавства

Якщо ТОВ в розумний строк не прийме рішення про зменшення свого статутного капіталу, кредитори вправі вимагати від нього дострокового припинення або виконання зобов'язань товариства та відшкодування їм збитків. Орган, який здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, або інші державні органи або органи місцевого самоврядування, яким право на пред'явлення такого вимоги надано федеральним законом, в цих випадках має право пред'явити вимогу до суду про ліквідацію товариства.

Крім того, якщо у встановлений термін акціонерне суспільство не виконає обов'язків по розміщенню в ЗМІ інформації про зниження вартості чистих активів, зменшення статутного капіталу або ліквідації, кредитори вправі вимагати від суспільства дострокового виконання відповідних зобов'язань, а при неможливості їх дострокового виконання - припинення зобов'язань і відшкодування пов'язаних з цим збитків. Орган, який здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, або інші державні органи або органи місцевого самоврядування, яким право на пред'явлення такого вимоги надано федеральним законом, має право пред'явити до суду вимога про ліквідацію товариства.

Законодавство містить ще обмеження для акціонерних товариств, пов'язані з розрахунком чистих активів.

Акціонерне товариство не має права здійснювати придбання розміщених їм звичайних акцій, якщо на момент їх придбання вартість чистих активів товариства менше його статутного капіталу, резервного фонду та перевищення над номінальною вартістю визначеної статутом ліквідаційної вартості розміщених привілейованих акцій або стане менше їх розміру в результаті придбання акцій.

Також акціонерне товариство не має права здійснювати придбання розміщених їм привілейованих акцій певного типу, якщо на момент їх придбання вартість чистих активів товариства менше його статутного капіталу, резервного фонду та перевищення над номінальною вартістю визначеної статутом ліквідаційної вартості розміщених привілейованих акцій, власники яких мають перевагу в черговості виплати ліквідаційної вартості перед власниками типів привілейованих акцій, що підлягають придбанню, або стане менше їх розміру в результаті придбання акцій.

Необхідно звернути увагу на те, що загальна сума коштів, що спрямовуються суспільством на викуп акцій, не може перевищувати 10% вартості чистих активів товариства на дату прийняття рішення, яке спричинило виникнення в акціонерів права вимагати викупу товариством належних їм акцій. У разі якщо загальна кількість акцій, щодо яких заявлені вимоги про викуп, перевищує кількість акцій, яке може бути викуплено товариством з урахуванням встановленого вище обмеження, акції викуповуються у акціонерів пропорційно заявленим вимогам.