Розрахунок податкової бази по пдв

Розрахунок ПДВ починається з визначення податкової бази. Платники податку обчислюють її щокварталу, але один податковий період не схожий на інший: реальна господарська діяльність часом змушує знову і знову звертатися до законодавства навіть найдосвідченіших бухгалтерів. Сьогоднішня тема рубрики "IQ-бухгалтерія" пропонує протестувати основу основ обчислення податку на додану вартість - розрахунок податкової бази.

Платники ПДВ, які мають в податковому періоді об'єкт оподаткування, для розрахунку суми податку перш за все визначають податкову базу для обчислення податку. Від правильності цього кроку залежить подальша доля обчислення сум податку.

За ставками розподілись!

Податкова база = вартості реалізації

У більшості випадків податкова база обчислюється виходячи з вартості товарів (робіт, послуг, майнових прав), які ви реалізуєте (передаєте). Пам'ятайте: з метою оподаткування у виручці від реалізації враховуються всі доходи платника податку, пов'язані з розрахунками по оплаті оподатковуваних товарів (робіт, послуг), майнових прав, отриманих ним у грошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами.
Сума ПДВ, яка пред'являється покупцеві, в податкову базу не включається (п. 1 ст. 154 НК РФ). Іншими словами, суми податку розраховуються "зверху", шляхом множення вартості реалізованих товарів (робіт, послуг) на відповідну ставку податку.
Якщо в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) отримано передоплату, часткова оплата, податкова база визначається виходячи з суми отриманої оплати з урахуванням податку, тобто ПДВ розраховується "в тому числі" і застосовується розрахункова ставка 10/110 або 18 / 118.
Виключенню підлягають (не підлягають включенню в податкову базу) кошти, отримані платником податку в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг):
- тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців, при наявності роздільного обліку здійснюваних операцій і сум податку за об'єктом придбання товарів (робіт, послуг), в тому числі за основними засобами та нематеріальними активами, майнових прав, що використовуються для їх виробництва;
- які обкладаються по податковій ставці 0 відсотків відповідно до пункту 1 статті 164 Податкового кодексу;
- які не підлягають оподаткуванню.

Така різна реалізація.

Загальний порядок визначення податкової бази (коли вона відповідає вартості реалізованих послуг без урахування ПДВ) застосовується і в наступних випадках:
1) за товарообмінними (бартерними) операціями;
2) при безоплатній передачі товарів (робіт, послуг);
3) при передачі права власності на предмет застави заставодержателю в разі невиконання забезпеченого заставою зобов'язання;
4) при передачі товарів (результатів виконаних робіт, послуг) для оплати праці в натуральній формі (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Якщо товар підакцизний (сигарети, алкоголь, бензин), то в його вартості враховується сума акцизу.
Так звана "внутрішня" реалізація, незважаючи на відсутність контрагента, теж є базою оподаткування для платників ПДВ. В цьому випадку встановлені особливі правила визначення податкової бази. Так, при виконанні СМР для власного споживання вона визначається на останнє число кожного податкового періоду (п. 10 ст. 167 НК РФ). А передача товарів (робіт, послуг) для власних потреб - на день їх передачі (п. 11 ст. 167 НК РФ).
Законодавство виділяє ще кілька випадків реалізації, для яких встановлено особливий момент визначення податкової бази. Вони передбачені статтею 167 Податкового кодексу. Наприклад, при продажу товару, який не відвантажується, що не транспортується (земельні ділянки, будівлі, квартири та ін.) І не був оплачений заздалегідь, податкова база визначається на день передачі права власності на товар (п. 3 ст. 167 НК РФ), а при реалізації товарів, переданих на зберігання, - на день реалізації складського свідоцтва (п. 7 ст. 167 НК РФ).

Податкова база вартості реалізації не відповідає

Є особливі випадки реалізації, коли податкова база не буде відповідати вартості відвантаженого товару.
Так, при реалізації майна, врахованого за вартістю, що включає "вхідний" ПДВ, податкова база визначається як різниця між ціною реалізації, обчисленої виходячи з ринкових цін, з урахуванням ПДВ, акцизів (для підакцизних товарів), і вартістю реалізованого майна (залишковою вартістю з урахуванням переоцінок) (п. 3 ст. 154 НК РФ). Таким чином,

податкова база = ціна продажу з ПДВ - залишкова вартість,

податкова база = ціна продажу з ПДВ - ціна придбання у фізичної особи,

де:
ціна продажу - ціна, по якій проданий автомобіль, з урахуванням ПДВ, що відповідає рівню ринкових цін (ст. 40 НК РФ);
ціна придбання - ціна, по якій автомобіль придбаний у фізичної особи.
При реалізації сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки, закуплених у фізичних осіб, які не є платниками ПДВ, за переліком, що затверджується Кабінетом Укаїни, податкова база визначається як різниця між ціною реалізації, обчисленої виходячи з ринкових цін з урахуванням ПДВ, і ціною придбання вказаної продукції ( п. 4 ст. 154 НК РФ).
Податкова база теж буде представляти собою межценовой різницю:

податкова база = ціна продажу з ПДВ - ціна придбання,

де:
ціна продажу - ціна, по якій продукція продається, в тому числі ПДВ;
ціна придбання - ціна, по якій продукція була закуплена у фізичних осіб.
До отриманої податкової базі застосовується розрахункова ставка ПДВ 18/118 або 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
При виробництві товарів з давальницької сировини (матеріалів) податкова база визначається інакше. Вона дорівнює вартості обробки сировини, його переробки чи іншої трансформації з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення в неї ПДВ (п. 5 ст. 154 НК РФ). Іншими словами, в ній враховується лише вартість наданих переробником послуг, яка вказана в договорі:

податкова база = ціна послуг без урахування ПДВ.

Особливі умови для визначення податкової бази визначені для термінових угод, тобто угод з відстрочкою виконання. Термінові угоди передбачають поставку товарів (виконання робіт, надання послуг) після закінчення встановленого договором терміну за ціною, вказаною в цьому договорі (п. 6 ст. 154 НК РФ).
Податкова база в цьому випадку визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), зазначена безпосередньо в договорі (контракті), але не нижче їх вартості, обчисленої виходячи з ринкових цін, що діють на дату відвантаження. Тобто формула для розрахунку податкової бази виглядає так:

податкова база = ціна продажу без урахування ПДВ> (=) ринкова ціна,

База для обчислення ПДВ збільшується на:
- суми, отримані за реалізовані товари (роботи, послуги, майнові права) у вигляді фінансової допомоги, на поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходів, інакше пов'язаних з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг, майнових прав);
- отримані у вигляді відсотка (дисконту) з оплати за реалізовані товари (роботи, послуги) облігації і векселі, відсотки за товарним кредитом в частині, що перевищує розмір відсотка, розрахованого відповідно до ставок рефінансування Центрального банку Укаїни;
- отримані страхові виплати за договорами страхування ризику невиконання договірних зобов'язань контрагентом страхувальника-кредитора, якщо страхують договірні зобов'язання передбачають поставку страхувальником товарів (робіт, послуг), реалізація яких визнається об'єктом оподаткування (п. 1 ст. 162 НК РФ).
У цих випадках для розрахунку сум ПДВ застосовуються розрахункові податкові ставки 10/110 або 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
А тепер приступимо до практичних вправ по визначенню податкової бази по ПДВ.

1. Організація поставляє товари, що оподатковуються за ставкою 18 відсотків. У II кварталі крім звичних продажів вона реалізувала продукцію, що оподатковується за ставкою 10 відсотків, її питома вага в загальній виручці склав 1 відсоток. Як визначити податкову базу за вказаний податковий період?
A. Підсумувати виручку по товарах, оподатковуваним за різними ставками, оскільки питома вага одного виду продукції складає менше 5 відсотків.
Б. Визначити дві податкові бази.
B. Підсумувати виручку по товарах, попередньо повідомивши про це податкову інспекцію.

2. Організація виготовляє обладнання, обкладене ПДВ за ставкою 18 відсотків, тривалість виробничого циклу виготовлення якого становить понад шість місяців. Інший діяльності платник податків не веде. Організація в II кварталі реалізувала зазначене обладнання та отримала аванс на його майбутнє виробництво. Скільки податкових баз визначить платник податків за вказаний податковий період?
A. Одну.
Б. Дві.
B. Три.
Г. Жодної.

3. Організація реалізує безоплатно отримане майно, враховане з вартістю, що включає "вхідний" ПДВ, сплачений передавальною стороною. Ціна продажу майна - 100 000 рублів з урахуванням ПДВ, що відповідає рівню ринкових цін, його балансова вартість - 90 000 рублів. Визначте податкову базу і суму ПДВ.
A. Податкова база становить 100 000 рублів, ПДВ - 18 000 рублів.
Б. Податкова база становить 100 000 рублів, ПДВ - 15 254,24 рубля.
B. Податкова база становить 10 000 рублів, ПДВ - 1800 рублів.
Г. Податкова база становить 10 000 рублів, ПДВ - 1525,42 рубля.

4. Організація отримала 10 000 рублів у вигляді штрафу за невиконання зобов'язань за договором на поставку продукції, що обкладається ПДВ за ставкою 18 відсотків. Визначте розмір податкової бази і суму податку.
A. Податкова база відсутня.
Б. Податкова база становить 10 000 рублів, ПДВ - 800 рублів.
B. Податкова база становить 10 000 рублів, ПДВ - 1525,42 рубля.

1. Б.
При застосуванні платниками податків при реалізації товарів різних податкових ставок податкова база визначається окремо по кожному виду товарів, які оподатковуються за різними ставками (п. 1 ст. 153 НК РФ). Винятків, пов'язаних з обсягом виручки, в цьому випадку не передбачено.

2. А.
У загальних випадках передоплата є податковою базою по ПДВ, окремим від тієї, що виникає при відвантаженні, оскільки до них застосовуються різні ставки податку - ставка, яка визначається переліком реалізованих товарів, і відповідна їй розрахункова ставка.
Але в цьому випадку мова йде про виключення - в податкову базу не включається оплата, часткова оплата, отримана платником податку в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Виробник зазначених товарів (робіт, послуг) має право визначати момент визначення податкової бази як день їх відвантаження при наявності роздільного обліку здійснюваних операцій і сум податку за об'єктом придбання товарів (робіт, послуг), в тому числі за основними засобами та нематеріальними активами, майнових прав, що використовуються для виробництва такої продукції (п. 13 ст. 167 НК РФ).

3. Г.
При реалізації майна, врахованого за вартістю, що включає "вхідний" ПДВ, податкова база визначається як різниця між ціною реалізації, обчисленої виходячи з ринкових цін, з урахуванням ПДВ, акцизів (для підакцизних товарів), і вартістю реалізованого майна (залишковою вартістю з урахуванням переоцінок ) (п. 3 ст. 154 НК РФ).
До такої податкової базі застосовується розрахункова ставка 18/118 або 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

ТОВ «ЦЧРЦСНЕ»,
394000 м Черкаси, Московський проспект, 7 Е, оф. 201-206. (Бізнес-центр «Плаза»)
Тел. +7 (473) 262-28-02
Факс: +7 (473) 262-28-03