Розподіл накладних витрат на види продукції, що виробляється в умовах спаду виробництва

З урахуванням витрат важливе значення набуває система розподілу накладних витрат за період між окремими замовленнями або видами продукції.

Для їх розподілу необхідно:

1) вибрати критерій для розподілу непрямих витрат. Для цього визначають зв'язок між непрямими витратами і обсягом готової продукції, використовуючи будь-якої з вимірників виробничої діяльності. Обрана база пов'язує накладні витрати і обсяг випущеної продукції;

2) розділити прогнозовану на майбутній період величину накладних витрат на прогнозоване кількісне вираження критерію. В результаті цієї операції отримують нормативний коефіцієнт непрямих витрат. Він використовується для розрахунку калькуляційної вартості при плануванні виробничої собівартості;

3) цей же показник розподілу непрямих витрат (або база розподілу) використовується бухгалтерами при розрахунку виробничої собівартості випущеної продукції або виконаних замовлень.

Коефіцієнт включення непрямих витрат розраховується за формулою:

Коефіцієнт включення непрямих витрат = Всього непрямих витрат на планований період × Обрана база прямих витрат.

Для методологічно вірного розподілу накладних витрат між замовленнями або видами продукції, що виробляється необхідно вірно визначити базу для їх розподілу.

Найбільш прийнятною базою для розподілу накладних витрат вважається база, яка не тільки сприяє калькулювання собівартості продукту, але і є чинником, що обумовлює розподіл накладних витрат.

Обраний на цій основі фактор повинен точно відображати функції накладних витрат. Конкретний причинний фактор по-різному впливає на окремі види накладних витрат, тому підприємство може вибрати різні бази для їх розподілу.

Ставки накладних витрат використовуються для віднесення накладних витрат на одиниці продукції, що випускається, тобто впливають на формування собівартості продукції, що випускається.

Як вже зазначалося, при розподілі накладних витрат на продукт підприємства можуть застосовувати різні бази. Однак які б бази не були обрані, ставки накладних витрат повинні постійно контролюватися щоб уникнути неточності розподілу.

Найбільш часто застосовуються бази розподілу накладних витрат

Гідність методу, що використовує цю базу, полягає в тому, що в цьому випадку приймається до уваги часовий чинник. Однак оплата праці робітників різної кваліфікації за різними тарифними ставками і виплати премій можуть мати негативний вплив на порівняння собівартості видів продукції. Різні ставки досить точно відображають рівень кваліфікації або швидкість роботи, тому більшу суму накладних витрат слід розподіляти на операції, вироблені висококваліфікованими робітниками, які, як правило, виробляють дорогу продукцію і комплексне обладнання.

Не викликає сумніву той факт, що якщо тарифні ставки приблизно однакові для кожного цеху, а пряма заробітна плата є основним елементом собівартості, то дана база цілком прийнятна. Разом з тим слід зазначити, що при цьому методі не враховуються додані витрати, вкладені іншими факторами виробництва, наприклад обладнанням.

З практичної точки зору даний метод найбільш простий і економічний (мінімальні зусилля рахункового персоналу і вартість), що є важливим вторинним умовою у виборі підходящої бази. Він широко використовується на підприємствах. Однак, незважаючи на його часте застосування, трудові витрати є не зовсім коректною базою для розподілу непрямих витрат в тих виробництвах, де використовуються окремі цехові ставки.

Прямі трудочасов (час роботи виробничих робітників)

Застосовуючи даний метод, зазвичай виходять з того, що в цьому випадку приймається до уваги часовий чинник, а найбільш важливі елементи постійних непрямих витрат (контроль, оренда, страховка та ін.) Є функціями часу. Більш того, додаткова заробітна плата, використання запасних частин і інших непрямих матеріалів залежать від кількості годин або вкладеної праці.

Прямі трудочасов в якості бази включають додаткові витрати, пов'язані з розрахунком трудочасов, що припадають на одиницю продукції, тому вони застосовуються не так широко, як пряма заробітна плата. Найбільш ефективним є використання даного методу при тих технологіях, коли застосовується кваліфікований ручна праця, наприклад шліфування або збірка, особливо якщо трудові операції є центральним фактором виробництва.

З теоретичної точки зору розподіл пропорційно прямим праце-годинах більш прийнятно, ніж пропорційно прямій заробітній платі, оскільки саме час є головним причинно-наслідковим фактором для накладних витрат, який більш чітко проявляється безпосередньо в трудочасов зайнятих працівників.

Даний метод має переваги в порівнянні з іншими методами в тих випадках, коли один оператор керує кількома машинами (ткацька справа) або коли для кожної машини потрібно кілька операторів (друкарська справа).

При застосуванні даного методу існують певні обмеження, оскільки така база може використовуватися, по-перше, коли проводиться один-єдиний вид продукції, на кожну одиницю якої припадають ідентичні витрати, по-друге, коли проводиться кілька продуктів, але технологічний процес у тісному взаємозв'язку, при умови, що існує якийсь спільний знаменник, до якого накладні витрати можуть мати відношення, наприклад вага. Як приклад можна привести розподіл витрат на підготовку і освоєння виробництва в тих обставинах, коли всі лінії по виробництву продукції отримують різну прибуток від понесених витрат.

Цей метод застосовується в таких галузях, як нафтогазова промисловість, сільське господарство, переробка нафти, де в якості натуральних одиниць випуску зазвичай виступають вага або об'єм. Основною умовою для його застосування є однорідність продукту. Використання цієї бази доцільно для розрахунку вторинних ставок для розподілу пов'язаних із застосуванням матеріалів накладних витрат на продукт. Наприклад, складські витрати і додаткові матеріали можуть розподілятися окремо від інших виробничих накладних витрат на базі ваги або обсягу прямих матеріалів.

Як уже згадувалося, накладні витрати повинні бути розподілені пропорційно фактора, який має з ними найбільшу причинно-наслідковий зв'язок. Ставки, що базуються на прямих матеріальних витратах, більш кращі як окремі ставки для розподілу тих накладних витрат, які знаходяться в залежності від використання матеріалів (матеріаломісткі виробництва). Даний метод більш простий для використання, але часовий фактор тут повністю ігнорується. Таким чином, крім застосування в якості ставки для деяких окремих цехів він не може дати задовільних результатів в тих випадках, коли час є основним чинником, що викликає накладні витрати. Цілком можливо, що вартість матеріалів, яка використовується за 1 год, є ідентичною, наприклад, в виробництвах, де випуск продукції автоматизований, всі матеріали проходять через один і той же процес (або процеси) і вартість матеріалів є більш-менш постійною на одиницю продукції. В такому випадку вартість матеріалів має пряме відношення до виробничого часу.

При включенні в базу витрат на сировину не виділяється якийсь один головний фактор і застосовується ставка, яка не залежить ні від одного причинно-наслідкового фактору. Використання основних витрат в якості бази призводить до цілком задовільних результатів, якщо на підприємствах складові елементи прямих витрат залишаються в постійній пропорції. Даний метод може застосовуватися в ряді галузей, наприклад в будівництві.

Продажні ціни або ринкова вартість

Деякі накладні витрати, такі, як комісійну винагороду від продажів (і, можливо, страхування запасів), можуть залежати від ринкової вартості продукту, але в цьому випадку відсутній причинно-наслідковий зв'язок між виробничими накладними витратами і вартістю продажу. Ця база може бути використана для розподілу витрат на освоєння та розвиток виробництва, витрат на інженерні роботи, особливо при відсутності явного причинно-наслідкового фактору, а також витрат при комплексному виробництві.

Даний метод не є повністю самостійним, так як розраховується ставка повинна базуватися на матеріальних і трудових витратах, трудочасов, машино-годинах або одиницях випуску продукції. Суть цього методу полягає в тому, що беруться фактичні дані за накладними витратами за минулі 12 місяців, усереднюються і діляться на іншу обрану базу на наступний місяць. Він може досить ефективно використовуватися в сезонних галузях.

Якщо процес виробництва автоматизований, то число відпрацьованих годин не буде найбільш вдалим критерієм для розподілу накладних витрат.

Більш доцільним, можливо, було б сприйняти як базу розподілу непрямих витрат суму прямих матеріальних витрат, так як вартість матеріалів більш-менш постійна на одиницю продукції у виробництвах, де випуск продукції автоматизований і всі матеріали проходять через один і той же процес (або процеси).

Так як розподіл накладних витрат за видами продукції, що виробляється неможливо внаслідок великої номенклатури, доцільно було б об'єднати вироблені вироби в певної категорії за принципом, наприклад, матеріаломісткості (так як ми розглядаємо прямі матеріальні витрати як можливу базу для розподілу накладних витрат). Однак, як показує практика, трапляється, що матеріальні витрати на отримання окремих найменувань продукції не однакові, і виробництво їх вимагає роздільного ведення технологічного процесу або додаткових операцій. В цьому випадку непрямі витрати необхідно розподіляти на кожну одиницю номенклатури окремо.

Розглянемо таку модель на прикладі.

Номенклатура підприємства ТОВ «Енергоресурс» становить 1000 найменувань енергозапчастини. Згідно з наказом про облікову політику підприємства базою для розподілу накладних витрат є величина прямих матеріальних витрат. Вироблена номенклатура енергозапчастини диференційована на 10 груп однорідних виробів в залежності від матеріаломісткості і стадій виробничого процесу, які проходять вироби цієї групи.

Внаслідок економічної кризи підприємство знизило обсяги виробництва, і протягом певного періоду проводилися тільки вироби групи 1 і групи 2.

Облік витрат ведеться на рахунку 20, де були відкриті відповідні субрахунки за однорідними групами продукції «Група 1», «Група 2» і так далі аж до «Групи 10».

На субрахунку 20 «Група 1» були враховані:

Фактична вартість виробів групи 1 склала 37 000 руб.

На субрахунку 20 «Група 2» були враховані:

• матеріали: Дебет рахунку 20 «Група 2» Кредит рахунку 10 - 23 000 руб .;
• оплата праці: Дебет рахунку 20 «Група 2» Кредит рахунку 70 - 8000 руб .;
• відрахування на зарплату: Дебет рахунку 20 «Група 2» Кредит рахунку 69 - 3000 руб.

Фактична вартість виробів групи 2 склала 34 000 руб.

Адміністративні витрати, враховані на рахунку 26, - 45 000 руб.

Непрямі витрати будуть розподілятися наступним чином:

Дебет рахунку 20А Кредит рахунку 26 - на вироби групи 1 - 25 471,70 руб. (45 000 × 30 000/53 000);

Дебет рахунку 20Б Кредит рахунку 26 - на вироби групи 2 - 19 528,30 руб. (45 000 × 23 000/53 000).

Таким чином, ми отримаємо повну виробничу собівартість виробів, вироблених в рамках групи 1 і групи 2. Після оформлення відповідних документів на реалізацію продукції і визначення суми виручки, повна виробнича собівартість списується проводками:

Дебет рахунку 90 Кредит рахунку 20 «Група 1» - 62 471,10 руб. - списана собівартість виробів групи 1;

Дебет рахунку 90 Кредит рахунку 20 «Група 2» - 53 528,30 руб. - списана собівартість виробів групи 2.

Метод, за допомогою якого ми розподілили накладні витрати даного підприємства, безумовно, має похибки (ми об'єднали вироблені виробі в щодо умовні групи). Крім того, він не є абсолютно обов'язковим до застосування в даній конкретній ситуації, це лише варіант розподілу накладних витрат, заснований на застосуванні іншого, більш коректної бази.

Собівартість вироблених виробів була б визначена з більшою точністю, якби на підприємстві можливо було визначити матеріальні витрати на кожну номенклатурну одиницю (виріб), складалися планові (нормативні) калькуляції.

На закінчення хотілося б ще раз звернути увагу Новомосковсктелей на те, що який би метод розподілу не застосовувався на підприємстві, він обов'язково повинен бути зафіксований в наказі про облікову політику.