Роздріб оптучет транспортно-заготівельних витрат (), газета бухгалтерія

Роздріб + опт:
непростий облік ТЗВ

Облік транспортно-заготівельних витрат, пов'язаних з доставкою товарів (ТЗВ), - практично щоденна турбота бухгалтерів торговельних підприємств. І хоча останнім часом ніяких нових віянь в такому обліку не з'явилося, не буде зайвим нагадати його основні принципи та висвітлити основні проблеми 1. На цей раз зупинимося на проблемі обліку ТЗВ на підприємствах, які одночасно працюють в роздрібному і оптовому секторах торгівлі. І оскільки методи обліку ТЗВ для оптовиків і роздрібних торговців відрізняються, ми розглянемо, як їх «поєднати» на одному підприємстві.

Основні принципи обліку ТЗВ

Відповідно до абзацу п'ятого п.9 ПБО-9 2 ТЗВ складаються з «витрат на заготівлю запасів, оплати тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів» . Ці витрати включаються до складу первісної вар-тості запасів, в тому числі і товарів.

Відповідно до тієї ж нормою зазначеного стандарту ТЗВ можуть враховуватися одним з двох способів:

- або відразу включаються в собівартість товарів;

- або враховуються на окремому субрахунку.

Пряме включення ТЗВ до собівартості товарів здійснюється при їх оприбуткуванні на склад. Такий метод обліку найзручніший, оскільки не вимагає складних розрахунків. Правда, застосовувати його можна далеко не в усіх випадках. Повинні бути точно відомі витрати, пов'язані з транспортуванням тих чи інших одиниць товарів.

Цей метод обліку хороший для оптових торговців. Підприємства роздрібної торгівлі користуються цим методом досить рідко. Як правило, ТЗВ вони враховують на окремому субрахунку (це субрахунок 289 «Транспортно-заготівельні витрати»). Такі витрати накопичуються, а в кінці кожного місяця розподіляються між рештою товарами і товарами, які протягом цього місяця вибули, тобто були продані, реалізовані, безоплатно передані, використані і т.д. (Інформація про це відображається на субрахунку 281 «Товари на складі»). При цьому спочатку розраховується середній відсоток ТЗВ як відношення двох величин. У чисельнику - величина, що дорівнює сумі залишку ТЗВ на початок місяця і ТЗВ, які понесені за місяць, в знаменнику - сума вартості залишку товарів на початок місяця і вартості товарів, що надійшли за місяць. Виходить десяткова дріб, яку можна перевести у відсотки, помноживши на 100. Потім визначається розмір ТЗВ по вибулим товарам шляхом множення вартості товарів, що вибули на середній відсоток ТЗВ. Отримана сума списується з рахунку обліку ТЗВ на ті ж рахунки обліку, в кореспонденції з якими відображено вибуття цих товарів.

При такому способі обліку бухгалтер при надходженні товару на підприємство не «прив'язує» конкретні ТЗВ до кожної одиниці товару, а розраховує приблизний (усереднений) розмір ТЗВ на одиницю вартості товарів.

Отже, в разі якщо облік ведеться за цінами придбання, середній відсоток ТЗВ визначається по формулі 1 3.

середній
відсоток ТЗВ

Вартість вибулих товарів

У той же час слід врахувати, що підприємства роздрібної торгівлі, які мають значну і змінну номенклатуру товарів, часто враховують товар не за купівельними, а за продажними цінами. Такі підприємства теж можуть користуватися наведеними формулами. Для визначення величин, що відображають вартість товарів (вартість залишку товарів на початок місяця, вартість товарів, що надійшли за місяць, і вартість товарів, що вибули), вони використовують субрахунок 282 «Товари в торгівлі». Нагадаємо, що на цьому субрахунку відображається інформація про товари за цінами продажу (в формулу 1 потрібно підставити числове значення сальдо за дебетом субрахунка 282. оборот за дебетом субрахунка 282. оборот за кредитом субрахунка 282. відповідно).

Зауважимо, що таким чином зазвичай надходять на практиці. Наведений у додатку до ПБО-9 приклад розподілу ТЗВ на підприємствах роздрібної торгівлі, що застосовують оцінку товарів за цінами продажу і окремий субрахунок обліку ТЗВ, пропонує таке ж пропорційний розподіл, але з одним нюансом. У цьому прикладі в якості продажної ціни товарів (числа з знаменника формули 1) прийнята вартість не тільки з урахуванням торгової націнки, а й з урахуванням ТЗВ, тобто продажна ціна визначається як сумарне значення покупної вартості товару, торгової націнки та суми транспортно-заготівельних витрат . Цей спосіб розподілу ТЗВ, запропонований Мінфіном, менш прозорий і більш трудомісткий, ніж той, який описаний раніше. Однак він дає такі ж результати.

Все вищесказане - лише коротко описані варіанти розподілу ТЗВ, якими вони повинні бути в ідеалі. На практиці ж доводиться вирішувати більш складні завдання.

І опт, і роздріб: як розподіляти ТЗВ?

Іноді підприємства займаються як оптовою торгівлею, так і роздрібної, а віднести ТЗВ тільки до «оптовим» або тільки до «роздрібним» товарам не можуть (до слова, Мінфін з цієї ситуації зрозумілого виходу поки не запропонував).

Звичайно, якщо є можливість не використовувати окремий субрахунок 289. а всю суму ТЗВ включати в собівартість товару при його оприбуткуванні на склад, то розподіл ТЗВ не представляє особливої ​​складності. Тоді сума ТЗВ потрапляє в дебет субрахунка 281. а потім в складі первісної вартості товару списується або в собівартість реалізації при оптовому продажі, або в дебет субрахунка 282 при передачі товару зі складу для продажу в роздріб, а потім в собівартість реалізації при роздрібному продажі.

Складніше йде справа в разі, якщо підприємству доводиться використовувати окремий субрахунок обліку ТЗВ. Тоді можуть бути різні варіанти.

Варіант 1. Цей варіант передбачає, що при визначенні суми ТЗВ, яка списується на собівартість реалізованих товарів, підприємство орієнтується на покупну ціну товару без урахування не тільки ТЗВ, а й торгової націнки.

Середній відсоток ТЗВ розраховується за формулою 3.

середній
відсоток ТЗВ

* Товари на суму 9000 грн. передані в роздріб, а на 1000 грн. реалізовані за ціною 1300 грн. в тому числі ПДВ - 217 грн.

** Сума торгової націнки на реалізовані товари визначається за середнім відсотком торговельної націнки. Середній відсоток торгової націнки розраховується за формулою: [(сальдо Кт 285 + оборот Кт 285). (Сальдо Дт 282 + оборот Дт 282)]. Сума торгової націнки на реалізовані товари визначається як добуток продажної вартості реалізованих товарів на середній відсоток торгової націнки. В результаті виходить сума 9600 грн. [(8000 грн. + 3600 грн.). (28000 грн. + 12600 грн.) Х 33600 грн.]

Залишок на кінець місяця

Сума ТЗВ, яка відноситься до вибулим товарам (відображається за дебетом субрахунка 902 «Собівартість реалізованих товарів» і кредитом субрахунка 289), в залежності від обраного варіанту розподілу розрахована таким чином.

Якщо підприємство проводить розподіл ТЗВ за варіантом 1, то:

- сума ТЗВ, яка відноситься до реалізованих товарів, дорівнює 2420 грн. [(1000 грн. + (33600 грн. - 9600 грн.)) Х 9,68%].

Якщо підприємство проводить розподіл ТЗВ за варіантом 2. то:

- сума ТЗВ, яка відноситься до реалізованих товарів, дорівнює 2436 грн. [(1000 грн. + 33600 грн.) Х 7,04%].

У бухгалтерському обліку операції з придбання товарів і їх продажу оптом і в роздріб відображаються так, як показано в табл. 2.

Таблиця 2. Розподіл ТЗВ при продажу товарів оптом і в роздріб (варіанти 1 і 2)

* Сума ТЗВ визначена таким чином. Спочатку розраховується середній відсоток ТЗВ. Він дорівнює відношенню сум ТЗВ, що відносяться до оптової торгівлі (залишок на початок місяця і прихід), до вартості товарів, що значаться на складі (залишок на початок місяця і прихід), тобто 9,95% [(95 грн. + 1000 грн. ). (1000 грн. + 10000 грн.) Х 100]. Після множення середнього відсотка ТЗВ на вартість товарів, які вибули зі складу, виходить 100 грн. (1000 грн. Х 9,95

Списано суму ТЗВ, що припадає на товари, реалізовані протягом місяця в роздріб

* Сума ТЗВ визначена таким чином. Спочатку розраховується середній відсоток ТЗВ. Він дорівнює відношенню сум ТЗВ, що відносяться до роздрібної торгівлі (залишок на початок місяця і прихід), до вартості товарів у роздробі за продажними цінами (залишок на початок місяця і прихід), тобто 6,91% [(1905 грн. + 900 грн .). (28000 грн. + 12600 грн.)]. Після множення отриманого середнього відсотка ТЗВ на вартість товарів, проданих у роздріб, виходить 2321 грн. (33600 грн. Х 6,91%

Разом в дебет рахунку, на якому відображається собівартість реалізованих товарів, списана сума ТЗВ 2421 грн. (2321 грн. + 100 грн.).

ТЗВ і п.5.9: непрості взаємини

Отже, спеціальний облік приросту (убутку) балансової вартості товарів відповідно до п.5.9 ст.5 Закону про прибуток слід застосовувати до первісної вартості товарів з урахуванням ТЗВ і без торгової націнки. У декларації з податку на прибуток балансову вар-тість товарів на складі і в роздробі потрібно розділяти. Тому найзручнішим з метою податкового обліку є використання в бухгалтерському обліку варіанту 1 розподілу ТЗВ, описаного вище.

Зразок. Заповнення таблиці 1 додатка К1 / 1 до декларації з податку на прибуток

Таблиця 1 додатка К1 / 1 заповнена наступним чином.

Балансова вартість запасів на кінець періоду дорівнює первісної вартості товарів, що залишилися з урахуванням ТЗВ, тобто 6580 грн. (1000 грн. + 5000 грн. + 580 грн.). Між балансовою вартістю запасів на складі і в роздрібній торгівлі загальна вартість розподілена таким чином. Середній відсоток ТЗВ при розподілі ТЗВ за варіантом 1 дорівнює 9,68%, балансова вартість товарів на складах з урахуванням ТЗВ дорівнює 1096 грн. (1000 грн. + (1000 грн. Х 9,68%)), а в роздрібній торгівлі - 5484 грн. [(5000 грн. + (5000 х 9,68%)) або (6580 грн. - 1096 грн.)].

2 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене наказом Мінфіну України від 20.10.99 р № 246, зареєстрованим в Мін'юсті України 02.11.99 за № 751/4044 (прим. Ред.).

3 Тут і далі в формулах для розрахунку середнього відсотка ТЗВ наведено порядок визначення десяткового дробу. Для перекладу отриманого значення в відсотки його слід помножити на 100 (прим. Авт.).