Ремонт основних засобів заміна старих деталей - актуальна бухгалтерія

Як правило, заміна старих деталей основного засобу на нові, більш сучасні, є модернізацією, і понесені витрати збільшують первісну вартість об'єкта. Однак в деяких випадках такі дії можна кваліфікувати як ремонт основних засобів.

На практиці може виникнути ситуація, коли компанія з метою усунення поломки основного засобу замінила його несправні вузли або деталі більш сучасними. Питання про те, чим є така заміна - модернізацією або ремонтом основного засобу, залишається досить спірним. Від відповіді на нього залежить, в якому порядку будуть списані витрати в податковому обліку.

При модернізації їх списують за допомогою амортизаційних відрахувань з збільшеною первісної вартості об'єкта (п. 2 ст. 257. абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

При ремонті основних засобів витрати можна включати в розрахунок бази по податку на прибуток одноразово в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були понесені (п. 1 ст. 260 НК РФ), або з метою рівномірного визнання витрат (зокрема, при дорогому і тривалому ремонті) можна створювати резерв майбутніх витрат на ремонт в порядку, встановленому статтею 324 Податкового кодексу (п. 3 ст. 260 НК РФ). При створенні такого резерву сума фактично понесених витрат списується за рахунок нього (абз. 5 п. 2 ст. 324 НК РФ). При цьому до закінчення податкового періоду (календарного року) у складі витрат будуть враховуватися тільки щоквартальні відрахування в резерв, а сума фактичних витрат на ремонт - ні.

Розглянемо, в яких випадках заміна старих деталей на нові є ремонтом основних засобів і як підтвердити його документально.

Ремонт основних засобів для цілей податкового обліку

Таким чином, заміну старих поламаних деталей і вузлів на нові, більш сучасні, можна кваліфікувати як ремонт основного засобу в разі, коли збереглися первісні характеристики об'єкта, не змінилося його технологічне або службове призначення, а також техніко-економічні показники. При цьому відмітним моментом є поломка основного засобу.

Документальне підтвердження ремонту основних засобів

Щоб уникнути претензій з боку податкових інспекторів, витрати на заміну деталей і вузлів при поломці ОС слід правильно документально оформити.

Відзначимо, що хоча дефектну відомість і складають у довільній формі, вона повинна містити такі відомості:

• в якому об'єкті ОС виявлені дефекти або неполадки (для ідентифікації ОС вказують його найменування, місце знаходження та інвентарний номер);
• які дефекти виявлені або можуть з'явитися (поломки, несправності, зношені деталі і т.п.), якщо ОС не буде відремонтовано;
• які роботи необхідно виконати, щоб привести об'єкт у стан, придатний для експлуатації.

Документ підписує комісія з представників:

• підрозділу, який експлуатує ОС;
• ремонтного підрозділу або підрядника, який виконуватиме ремонт.

Стверджує дефектну відомість керівник організації.

Далі оформляють наказ про проведення ремонту основного засобу і складають калькуляцію або кошторис.

Калькуляція - це, по суті, кошторис, яку зазвичай складають для підрядника. Вона необхідна не тільки для податкових органів, а й для правильної кваліфікації плануються до проведення ремонтних робіт.

Таким чином, в якості підтвердження того, що при заміні старих деталей або вузлів на нові, більш сучасні, характеристики об'єкта залишилися колишніми, можна використовувати перераховані вище документи: дефектну відомість, калькуляцію і Акт.

Також відзначимо, що при наявності великої кількості ОС, наприклад при виробництві, компанія може ввести у себе регулярне проведення планових оглядів, керуючись Положенням про ремонт.

ПРИКЛАД
В одному з виробничих корпусів компанії вийшов з ладу двигун ліфта. За результатами обстеження ліфта спеціально створеною комісією, що складається з представників компанії та обслуговуючої організації, був зроблений висновок про те, що необхідний його капітальний ремонт з повною заміною двигуна на новий. Були складені дефектна відомість і калькуляція з розрахунками витрат на проведення ремонту. Також було видано наказ про проведення ремонту обслуговуючою організацією. Технічні характеристики ліфта після проведення ремонту не змінилися, що було відзначено в акті за формою № ОС-3.

Витрати на ремонт визнають на дату прийняття виконаних робіт (дату підписання акта приймання-здачі виконаних робіт) в сумі, встановленої договором підряду (без урахування ПДВ) (пп. 6, 6.1, 16 ПБО 10/99).

Податок на додану вартість. Ремонтується об'єкт бере участь в діяльності, що обкладається ПДВ, тому ПДВ, пред'явлений підрядником за виконані роботи, приймають до відрахування на підставі рахунку-фактури, оформленого з дотриманням вимог законодавства. Роботи прийняті до обліку, в наявності є відповідні первинні документи (п. 2 ст. 169. подп. 1 п. 2 ст. 171. п. 1 ст. 172 НК РФ).

Зроблені наступні проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
- 800 000 руб. - списана до витрат вартість робіт по ремонту ліфта;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 144 000 руб. - врахований ПДВ з витрат на ремонт ліфта;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 144 000 руб. - сума ПДВ прийнята до відрахування.