Реєстрація податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних - дебет-кредит

Згідно п.187.1 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів / послуг у платника податку на додану вартість вважається дата, яка припадає на податковий період. протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- Дата зарахування коштів від покупця / замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів / послуг. що підлягають поставці. а в разі постачання товарів / послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а при її відсутності - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

- Дата відвантаження товарів. а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації. що засвідчує факт перетинання митного кордону України. оформлена відповідно до вимог митного законодавства. а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно зі статтею 198 ПКУ датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту з податку на додану вартість вважається дата тієї події. що сталася раніше:

- Дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату товарів / послуг;

- Дата отримання платником податку товарів / послуг. що підтверджено податковою накладною.

Податковий кредит звітного періоду визначається. враховуючи договірної (контрактної) вартості товарів / послуг. але не вище рівня звичайних цін та складається з сум податків. нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою. встановленої пунктом 193.1 статті 193 ПКУ. протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом. Спорудженням) основних фондів (основних засобів. В тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи). в тому числі при їх імпорті. з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того. чи такі товари / послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду. а також від того. здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку. сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів / послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними. оформленими з порушенням вимог статті 201 ПКУ) чи не підтверджені митними деклараціями. іншими документами. передбаченими пунктом 201.11 статті 201 ПКУ.

У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку. попередньо включені до складу податкового кредиту. залишаються не підтвердженими зазначеними в цьому пункті документами. платник податків несе відповідальність відповідно до ПКУ.

Якщо платник податків у відповідному звітному періоді не включив до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних. таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.

Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг. на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку. що відносяться до податкового кредиту.

Отже, при здійсненні вищезазначених операцій з постачання товарів / послуг платник податку - продавець товарів / послуг зобов'язаний надати покупцю таку податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням прийняття податкової накладної та / або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних продавцеві служить квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі. яка надсилається протягом операційного дня.

Включенню до Єдиного реєстру податкових накладних підлягають також і розрахунки коригування до податкових накладних.

Якщо надіслані податкові накладні та / або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог. передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та / або пунктом 192.1 статті 192 ПКУ. протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття. така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів / послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість. зазначеної в податковій накладній. до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення органами державної податкової служби документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів / послуг.

У разі відмови продавця товарів / послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та / або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів / послуг має право в податковій декларації за звітний податковий період додати заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви також додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів. засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів / послуг або копії первинних документів. складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". підтверджують факт отримання таких товарів / послуг.

Надходження такої заяви із скаргою є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією.

Згідно зі статтею 111 ПКУ за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. застосовуються такі види юридичної відповідальності:

Фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з ПКУ та іншими законами. Ця відповідальність застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та / або пені. Згідно зі статтею 115 ПКУ у разі вчинення платником податків двох або більше порушень законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. штрафні (фінансові) санкції (штрафи) застосовуються за кожне вчинене разове та тривале порушення окремо. Згідно зі статтею 116 ПКУ за одне податкове правопорушення контролюючий орган може застосувати тільки один вид штрафної (фінансової) санкції (штрафу). передбаченої ПКУ та іншими законами України. Згідно зі статтею 123 ПКУ. в разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання (в т.ч. при відсутності на момент перевірки податкових накладних) підприємству загрожує фінансова санкція в розмірі 25% нарахованого податкового зобов'язання з ПДВ (при повторному порушенні протягом 1095 днів - 50%).

Адміністративна відповідальність посадових осіб підприємства за порушення порядку ведення податкового обліку (виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних та ін.) Згідно зі статтею 163 Кодексу України про адміністративні правопорушення - штраф у розмірі від 5 до 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (85 - 170 грн.)

Кримінальна відповідальність посадових осіб підприємства за ухилення від сплати податків передбачена статтею 212 Кримінального кодексу України.

Отже. платникам податків необхідно дотримуватись вимог ПКУ щодо реєстрації податкових накладних та / або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних з метою забезпечення стабільного фінансового стану підприємства та уникнення непорозумінь з контролюючими органами.