Прощення боргу контрагенту правомірність і податкові наслідки для сторін
Інформація про компанію КСК ГРУП
КСК груп пропонує комплексне і практичне вирішення найбільш актуальних завдань, що стоять перед фінансовими та генеральними директорами компаній і власниками бізнесу. Індивідуальний підхід, глибоке розуміння потреб і цілей клієнтів в поєднанні з практичними знаннями дозволяють вирішувати ці завдання максимально ефективно.
Колектив КСК груп - це команда з більш ніж 350 фахівців, що мають унікальний досвід реалізації проектів як для середніх, так і для найбільших українських корпорацій.
В даний час КСК груп пропонує повний спектр послуг і рішень для бізнесу:
- аудит за українськими і міжнародними стандартами;
- податковий і юридичний консалтинг;
- аутсорсинг і автоматизація бізнес-процесів;
- рішення по залученню фінансування;
- маркетингові рішення і розробка бізнес-стратегії;
- управлінський і кадровий консалтинг;
- оцінка і експертиза;
- супровід угод з капіталом;
- Due-diligence.
Правомірність укладення угоди про прощення боргу
Згідно ст. 506 ГК України за договором поставки продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін (або терміни) вироблені або купуються їм товари покупцю від використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням. При цьому покупець оплачує товари, що поставляються з дотриманням порядку і форми розрахунків, передбачених договором поставки (п. 1 ст. 516 ЦК України).
Нагадаємо, ДК Україна допускає припинення зобов'язання (в тому числі і за договором поставки) не тільки його виконанням (п. 1 ст. 407 ЦК України). Так, однією з підстав припинення зобов'язання є прощення боргу, при якому кредитор звільняє боржника від покладених на нього зобов'язань (ст. 415 ЦК України). Прощення боргу можливо тільки в разі, коли це не порушує прав інших осіб щодо майна кредитора. Інших обмежень положення ГК України про прощення боргу не містять.
Таким чином, для того щоб обґрунтувати правомірність прощення боргу контрагенту, кредитору необхідно підтвердити економічну обґрунтованість укладання угоди, тобто показати взаємозв'язок між прощенням боргу і отриманням кредитором майнової вигоди за зобов'язанню між ним і боржником (в якості аргументів можна навести отримання кредитором суми заборгованості в "Непрощений" частини без звернення до суду, розрахунок на продовження спільної комерційної діяльності і т. д.).
Форми угоди з прощення боргу
Цивільне законодавство не містить спеціальних норм про форму угоди з прощення боргу, тому сторонам слід керуватися загальними нормами (ст. 158-165 ЦК України).
На практиці прощення боргу оформляється або ув'язненням відповідної угоди (двосторонньої угоди), яким напрямком боржнику повідомлення про прощення боргу (одностороння угода).
В угоді або в повідомленні на ім'я боржника, має бути визначено:
- який борг прощається;
- підстави виникнення боргу;
- сума списувати борг.
Для підтвердження сторонами розміру заборгованості, зазначених вище в угоді (повідомленні) про прощення боргу, доцільно попередньо провести звірку розрахунків.
Розглянемо тепер особливості оподаткування прибутку у кредитора і боржника при здійсненні такої угоди.
Податковий облік у компанії-кредитора
Форми угоди з прощення боргу
Доходи кредитора від реалізації товарів
Для кредитора, що застосовує метод нарахування, прощення боргу по оплаті реалізованих товарів не тягне коригування виручки від їх реалізації, раніше визнаної в цілях оподаткування (п. 1-3 ст. 271 НК Україна). Якщо ж використовується касовий метод, при якому датою отримання доходу визнається день надходження платнику податків грошей або майна, то питання про коригування, звичайно, не виникає.
Збитки кредитора, що утворилися в результаті списання заборгованості
Сума добровільно прощеної і списаної дебіторської заборгованості боржника перед кредитором не є безнадійним боргом в розумінні п. 2 ст. 266 НК РФ. отже, врахувати збитки в складі позареалізаційних витрат на підставі подп. 2 п. 2 ст. 265 НК Україна не представляється можливим.
Відносно обліку для цілей оподаткування прибутку боргу, добровільно прощеної боржнику, можливі наступні варіанти.
Списання дебіторської заборгованості за рахунок чистого прибутку кредитора.
Відповідно, слідуючи позиції Мінфіну і ФНСУкаіни, списання утворилася дебіторської заборгованості необхідно проводити за рахунок чистого прибутку компанії-кредитора.
Визнання дебіторської заборгованості позареалізаційними витратами кредитора і зменшення оподатковуваної бази.
Перелік позареалізаційних витрат, які можуть бути враховані для цілей оподаткування прибутку, є відкритим (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК Україна), що означає можливість визнання в податковому обліку будь-яких витрат, що відповідають вимогам обгрунтованості і документальної схильності (п. 1 ст . 252 НК Україна) і прямо не зазначених у ст. 270 НК Україна ( "Витрати, що не враховуються з метою оподаткування").
Норми ст. 270 НК Україна прямо не забороняють враховувати при розрахунку прибутку, що підлягає оподаткуванню, витрати у вигляді суми прощеної покупцеві боргу.
Таким чином, використання кредитором даного варіанту обліку для цілей оподаткування прибутку боргу, добровільно прощеної компанії-боржника, можливо тільки за умови наявності у кредитора доказів спрямованості прощення боргу на отримання доходу. Відзначимо, що сам факт направлення боржнику повідомлення про прощення боргу за відсутності у кредитора комерційного інтересу таким доказом не є.
Щоб уникнути претензій з боку податкових органів при відсутності доказів наявності комерційного інтересу списання "прощеної" дебіторської заборгованості кредитору слід проводити за рахунок чистого прибутку компанії-кредитора.
Прощення боргу також не підпадає і під закритий перелік випадків, при яких необхідно відновити ПДВ (п. 3 ст. 170 НК Україна). Арбітражна практика з питання відновлення ПДВ при прощенні боргу поки не сформувалася.
Податковий облік у компанії-боржника
Доходи, що утворилися в результаті вибачення заборгованості
Згідно п. 18 ст. 250 НК Україна позареалізаційними доходами платника податків зізнаються, зокрема, доходи у вигляді сум кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав, за винятком випадків, передбачених підпунктом. 21 п. 1 ст. 251 НК Україна.
Витрати на придбання товару
Якщо боржник застосовує метод нарахування, то при прощенні боргу порядок податкового обліку витрат у вигляді вартості придбаних товарів (робіт, послуг) не коригується, оскільки зазначені витрати визнаються незалежно від факту оплати (п. 1 ст. 272 НК Україна).
Після прийняття до обліку придбаних за договором поставки товарів за наявності правильно оформленого рахунку-фактури постачальника покупець має право прийняти суму ПДВ до відрахування за умови, що придбані товари призначені для використання в оподатковуваних ПДВ операціях (п. 2 ст. 171. п. 1 ст. 172 НК Україна). Прощення боргу передбачає будь-які коригування суми податкового вирахування.
Зазначеним переліком не передбачено відновлення ПДВ, раніше прийнятого до відрахування з порушеного товару, при списанні кредиторської заборгованості перед постачальником у разі прощення боргу.
Таким чином, на нашу думку, підстав для відновлення ПДВ в даній ситуації немає. Правозастосовна практика з цього питання не склалася.