Прощаємо співробітникові не повернутий позику податкові наслідки
Підприємство видало двом працівникам безпроцентну позику на споживчі потреби. В даний час працівники не можуть повністю погасити позику. Підприємство готове списати заборгованість по позиці за рахунок нерозподіленого прибутку. Один працівник після планованого підприємством прощення боргу по повному обсязі погашеної грошової позиці продовжуватиме працювати на підприємстві, інший працівник, який є пенсіонером, може звільнитися, можливо, як до, так і після прощення боргу.
Якими документами потрібно оформити списання заборгованості? Чи оподатковується сума прощеної боргу ПДФО та страховими внесками?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
При прощення боргу фізичним особам у них виникає дохід, що підлягає обкладенню ПДФО. З доходів, отриманих фізичними особами при прощенні боргу, організація, за загальним правилом, як податковий агент зобов'язана обчислити і утримати суму ПДФО.
Для оформлення прощення боргу доцільно оформити договір дарування. Для вибачення заборгованості повинен бути оформлений первинний документ, визначений для зазначених цілей керівником економічного суб'єкта і містить обов'язкові реквізити, передбачені ч. 2 ст. 9 Закону N 402-ФЗ.
Виходячи з положень ЦК України видача працівникові безвідсоткової позики в грошовій формі може бути класифікована як надання йому позики (ст. 807 ЦК України). За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості .
При цьому відповідно до ст. 809 ГК РФ, якщо інше не передбачено законом або договором позики, позикодавець має право на одержання від позичальника процентів на суму позики в розмірах і в порядку, визначених договором. У ситуації, що розглядається сторони передбачили, що позика є безпроцентної.
Прощення боргу є одним із способів припинення зобов'язання, при якому зобов'язання припиняється звільненням боржника від лежачих на ньому обов'язків, якщо це не порушує прав інших осіб щодо майна кредитора (ст. 415 ЦК України).
Так, згідно з п. 1 ст. 572 ГК України за договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (обдаровуваному) річ у власність або майнове право (вимога) до себе або до третьої особи або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнового обов'язку перед собою або перед третьою особою.
Згідно ст. 209 НК Україна об'єктом обкладення ПДФО визнається дохід, отриманий платниками податків:
- від джерел в Україні та (або) від джерел за межами України - для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ;
- від джерел в Україні - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ.
Доходом для цілей обчислення ПДФО визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, що визначається відповідно до глави 23 НК Україна (ст. 41 НК РФ).
На підставі п. 1 ст. 210 НК Україна при визначенні податкової бази по ПДФО враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до ст. 212 НК РФ.
Таким чином, при прощенні боргів фізичним особам у них виникає дохід, що підлягає обкладенню ПДФО.
При цьому необхідно враховувати, що в силу п. 28 ст. 217 НК Україна не підлягають обкладенню (звільняються від оподаткування) ПДФО доходи фізичних осіб, що не перевищують 4 000 рублів, у вигляді вартості подарунків, отриманих платниками податків від організацій або індивідуальних підприємців.
З доходів, отриманих фізичними особами при прощенні боргів, організація, за загальним правилом, як податковий агент зобов'язана обчислити і утримати суму ПДФО (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Відповідно до ч. 1 ст. 7 Закону N 212-ФЗ об'єктом обкладення страховими внесками для платників страхових внесків визнаються, зокрема, виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками страхових внесків на користь фізичних осіб в рамках трудових відносин і цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг .
У той же час ч. 3 ст. 7 Закону N 212-ФЗ передбачено, що не належать до об'єкта обкладання страховими внесками виплати та інші винагороди, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), і договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав).
Таким чином, питання про обкладення страховими внесками при прощенні боргу працівникам організації не є однозначним і може привести до судових спорів.
На нашу думку, в тому випадку, якщо прощення боргу не обумовлено трудовими відносинами (трудові договори не містять зобов'язань з надання працівникам безвідсоткових позичок та зобов'язань пробачити надалі борг), операції про прощення боргу працівникам не мають яскраво вираженого регулярного характеру і виробляються незалежно від результатів праці працівників, об'єкта обкладення страховими внесками не виникає.
Відносно прощення боргу працівнику, який, найімовірніше, звільниться, знизити ймовірність виникнення суперечок може прощення боргу після припинення з ним трудових відносин.
Відповідно до п. 1 ст. 20.1 Закону N 125-ФЗ об'єктом обкладення страховими внесками визнаються виплати та інші винагороди, що виплачуються страхувальниками на користь застрахованих в рамках трудових відносин і цивільно-правових договорів, якщо відповідно до цивільно-правовим договором страхувальник зобов'язаний сплачувати страховикові страхові внески.
Як вже зазначалося вище, прощення боргу в ситуації, що розглядається може бути кваліфіковано як дарування.
Відповідно до п. 2 ст. 574 ГК України договір дарування рухомого майна повинен бути укладений у письмовій формі тільки в разі, якщо дарувальником є юридична особа й вартість дарунка перевищує три тисячі рублів або якщо договір містить обіцянку дарування в майбутньому. В інших випадках договір дарування може укладатися в усній формі.
З урахуванням наведених вище роз'яснень щодо страхових внесків за доцільне оформлення прощення боргу договором дарування.
Операції з прощення боргу є фактами господарського життя в розумінні ст. 3 Закону N 402-ФЗ, отже, підлягають оформленню первинними обліковими документами (ч. 1 ст. 9 Закону N 402-ФЗ).
Таким чином, для прощення заборгованостей повинен бути оформлений первинний документ, визначений для зазначених цілей керівником економічного суб'єкта і містить обов'язкові реквізити, передбачені ч. 2 ст. 9 Закону N 402-ФЗ.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
ариків Степан
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаєв Вячеслав
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.