Правові основи податкового контролю

Поняття податкового контролю і його форми

Податковий контроль є самостійним правовим інститутом податкового права - підгалузі фінансового права. До складу подат кового контролю входять не тільки норми, що регулюють відносини в області обліку платників податків і проведення контрольних податкових заходів, а й норми регулюють відносини в області податкового контролю за великими витратами фізичних осіб. І.І.Кучеров дотримується думки, що потрібно виділяти в якості самостійних інститут податкового контролю інститут відповідально сті за порушення законодавства про податки і збори. Більш того, він вважає, що в складі інститутів вже склалися субінстітути, такі як, наприклад, сукупність норм, що регулюють проведення податкових перевірок.

У науковій літературі існує безліч понять податкового контролю.

У Е.В.Поролло є дві точки зору на податкової контроль: Сутність податкового контролю можна розглядати з двох позицій: по-перше, як функцію або елемент державного управління економікою, по-друге, як особливу діяльність по виконанню податково го законодавства ... Ці боку податкового контролю знаходяться в нерозривній єдності, що дозволяє подати податковий контроль у вигляді класичної кібернетичної системи, яка поєднувала в собі по-різному образие статичних елементів і їх динамічна взаємодія, безперервний р Звіт і вдосконалення.

А.В.Бризгалін вважає, що податковий контроль - це спеціалізований (тільки стосовно податків і зборів) надвідомчий (поза рамками відомств) державний контроль .... Податковий контроль можна визначити як встановлену законодавством сукупність прийомів і способів діяльності компетентних органів, що забезпечує дотримання суб'єктами податкового права податкового законодавств і правильністю обчислення, повноту і своеврем менность внесення податку до бюджету або позабюджетний фонд.

В даний час правовий інструментарій податкового контролю розвивається, розвиваються також і різноманітні форми і методи здійснення контрольних заходів, з'являються спеціальні контрольні податкові режими в рамках податкового контролю (такі, наприклад, як режим податкового складу - ст. 197 НК РФ), а також дета лизируется правове регулювання податкового контролю. У зв'язку з цим уявлення про податковий контроль виключно як про сукупність законодавчо встановлених прийомів і способів контролю хоч і зі відповідає сутності податкового контролю, але не охоплює всю складність ність і повноту цього питання.

Загальновідомо, що контрольний процес реалізується в ході діяльності спеціально уповноважених у сфері податкових відносин податкових або митних органів. Крім цього податкове законо тельство вводить ще ряд державних органів та осіб (наприклад, реєструючих органів, нотаріусів та ін.), Які грають роль в діяль ності податкових органів. Важливе значення для здійснення кон контрольної діяльності має обмін відповідною інформацією різних державних органів (ст. 82 НК РФ). Платники податків, податкові агенти та інші особи, діяльність яких підлягає перевірці, активно захищають свої права в ході здійснення обліку в податковому органі або податкових перевірок. Більш того, податкової контроль починається раніше, ніж у конкретного платника податків з'являється обов'язок по сплаті податку. Це проявляється через процедуру постановки платника податків на облік в податковому органі, що є складовою частиною системи податкового контролю. Так як облік організа цій та індивідуальних підприємців здійснюється в заявному порядку, ініціатором процедури обліку є сам платник податків, виконуючий покладену на нього законодавцем обов'язок щодо подання заяви до податкового органу.

Таким чином, податковий контроль можна визначити як складову частину формованого державою організаційно-правової механізму управління, що представляє собою особливий вид діяльно сті спеціально уповноважених державних органів, в результаті якої забезпечується встановлене нормами податкового права виконання обов'язків осіб у сфері оподаткування, дослідження і виявлення підстав для здійснення примусових податкових вилучень в бюджетну систему, а також встановлення підстав для застосування заходів ответс твенності за вчинення податкових правопорушень 11.

Податковий контроль є видом діяльності уповноважених державних органів. У цьому виді діяльності можна виділити основні елементи: суб'єкт податкового контролю (уповноважений контролюючий орган); об'єкт контролю; форми і методи (мето дики) контролю; заходи податкового контролю та порядок їх здійснення. Оскільки система елементів податкового контролю постійно вдосконалюється, ускладнюється, у неї з'являються нові властивості, то з часом в якості самостійних можуть виділитися і інші еле ти податкового контролю. Всі перераховані елементи податкового контролю є предметом правового податкового регулювання.

Заняття Форекс - це хороша для тебе підготуватися до прибуткової роботи на Forex!

Податковий контроль проводиться податковими органами в декількох формах. Форми податкового контролю - це комплекс певних заходів, здійснюваних податковими органами на постійній ос нове (Схема 6).

У кожної форми податкового контролю є своє призначення в системі податкового контролю.

Облік платників податків забезпечує формування єдиної ба зи даних про всі підлягають податковому контролю об'єктах. Ця база даних формується у вигляді єдиного державного реєстру платників податків (ЕГРН).

Оператівнобухгалтерскій облік податкових платежів податковими органами забезпечує контроль повноти і своєчасності надхо ний нарахованих податків і зборів до бюджетів та позабюджетних фондів. Оператівнобухгалтерскій облік здійснюється шляхом ведення особових рахунків, що відправляються щорічно на кожного платника податків за кожним дому виду податків, в яких відображаються суми нарахованих податків і зборів за даними платника податків і податкових органів, суми нарахувань пені та тарифних санкцій, а також дані про фактичне надходження нарахованих сум в бюджет і позабюджетні фонди.

Контроль відповідності витрат фізичних осіб їх доходам є контролем за повнотою сплати податків фізичними особами. Здійснюється він шляхом зіставлення даних про їх доходи, зазначених у поданих до податкових органів деклараціях, з даними про фактично вироблених ними витрат. По суті, це є камеральною перевіркою декларацій про доходи фізичних осіб, але так як є деякі специфічні особливості, то потрібно виділення цього виду контролю в самостійну форму податкового контролю, що вимагає відповідного законодавчого і організаційного забезпечення.

Податкові перевірки є найважливішим елементом системи податкового контролю. Саме з їх допомогою здійснюється безпосередній контроль за повнотою і правильністю обчислення податків і зборів, який може бути реалізований тільки шляхом зіставлення подаються платником податків податкових розрахунків (декларацій) з фактичними даними про його фінансово-господарської діяльності. І саме тому податкові перевірки серед інших форм податкового контролю поставлені на перше місце (ст. 82 НК РФ). Але потрібно пом нитку, що роль інших форм податкового контролю також важлива, а максі мальної ефективності податкових перевірок як форми податкового контролю можна досягти тільки через дуже близьке взаємодія з іншими його формами. Взаємозв'язок різних форм податкового контролю можна представити у вигляді рис. 2.

Податкові перевірки охоплюють всю звітність платників податків, подану в податкові органи в установленому порядку. В результаті перевірок відображаються суми податків, пені та штрафних санкцій, нарахованих як самим платником податків, так і податковим органом. У той же час дані оператівнобухгалтерского обліку про фактичний стан особових рахунків платників податків і облікові дані про платників податків є однією з важливих складових інформації, використовуваної при проведенні податкових перевірок. Невідповідності наявної в податковому органі облікової інформації фактичними даними, виявлені в ході перевірок, використовуються для уточнення облікової інформації та залучення платників податків до відпові ності за недотримання податкового обліку.

На сьогоднішній день, коли цивільний оборот активно розвивається, і його суб'єкти мають повну економічну самостійність, методи і форми здійснення контрольної діяльності в сфері оподаткування трансформувалися. У них з'явилася юридична значимість, і це знайшло своє відображення в податковому законодавстві. Неправильний вибір форми, прийому і способу здійснення податкового контролю, в тому числі недотримання регламентованого законом порядку здійснення контрольної діяльності, може привести до того, що рішення, прийняті на підставі результатів податкового контролю, проведеного неправомірно, можуть скасувати. Можуть також визнати недійсними ненормативні акти контролюючих органів, а іноді і стягнути збитки, завдані в результа ті неправомірних дій уповноважених осіб, і т.д.

Основні елементи податкової перевірки можна уявити на схема 8.

Вообщето, об'єктом податкової перевірки є фінансово-господарської діяльності платника податків, тобто всі вчинені ним фінансово-господарської операції. Але саме від виду податкової перевірки залежить те, чи буде в конкретному випадку її об'єктом або вся сукупність скоєних платником податків фінансово-господарських операцій, або їх частину.

Основним базовим методом проведення податкової перевірки є порівняння даних про фінансово-господарської діяльності платника податків, відображених в первинних документах або отриманими на підставі іншої достовірної інформації. Приватні методи і методи проведення податкових перевірок можна виділити в залежності від виду проведеної перевірки, а також конкретних обставин її проведення. Але все одно ці методи мають ту ж природу, як і у ба зового методу проведення податкових перевірок, а саме - порівняння звітних і фактичних показників фінансово-господарської діяльності платника податків або отримання даних, необхідних для такого порівняння.

Необхідно відзначити, що форми і методи податкового контролю існує в нерозривній, органічному єдності. Тому при здійс ствленіі податкової перевірки уповноважені органи застосовують для вірку документів як прийом або спосіб вивчення реального стану розрахунків з податків з бюджетом. Причому перевірка документів буде лише одним з кількох методів податкового контролю, які застосовуються податковими органами при проведенні своєї діяль ності в формі податкових перевірок. Таким чином, в рамках однієї з форм контролю можуть застосовуватися різні методи контролю, іноді навіть збігаються за назвою з встановленої законодавством формою контролю.

Те, що форми і методи здійснення контрольної діяльності повинні бути законодавчо регламентовані, має велике значення для захисту і збереження балансу інтересів платники податку, сільськогосподарської ков і контролюючих органів при здійсненні податкового контролю. Проте, ефективність окремих заходів податкового контролю багато в чому залежить від послідовності і поєднання примі няемое при їх проведенні методів податкового контролю. Саме з цієї причини податкові органи розробляють методичні рекомендації, які містять вказівки, необхідні для досягнення максималь ної ефективності при здійсненні контрольних заходів.

Прикладом того, що правове регулювання методів і форм контрольної діяльності вдосконалюється, є поява нової правової форми регламентації контролю - стандарти контрольної діяль ності. Стандарти контрольної діяльності встановлюють, як правило, основні єдині принципи і вимоги до професійної кваліфікації інспекторів, правовому і документального забезпечення перевірок, оформлення результатів (доказів), дій контролюючих органів 13. Такі стандарти розробляються і примі няются контрольними органами в багатьох країнах світу 14. ВУкаіни в даний час найбільш динамічно розвивається стандартизація ау діторской діяльності 15. стандартизація діяльності органів, здійснюватись податковий кін роль, дозволило б збільшити ефек ність їх роботи, так як це створило б певний однаковість застосовуваних норм податкового законодавства.