позики співробітникам

Золотова Є. М.,
практикуючий бухгалтер

позики співробітникам

Багато організацій практикують видачу позик своїм співробітникам як на великі покупки (квартира, машина і т. П.), Так і на дороге лікування самого співробітника або членів його сім'ї. Дані позики можуть видаватися під відсотки і безвідсотково, а іноді роботодавець може і пробачити борг. Видача грошових коштів у вигляді позики, як і всі рухи грошових коштів, вимагає документального оформлення і відображення в бухгалтерському обліку, а також правильного оподаткування.

При отриманні та поверненні позик контрольно-касова техніка не застосовується, оскільки при цьому не відбувається реалізації товарів, робіт, послуг.

Умови такого договору можна розглянути в таблиці 1.

Спосіб повернення позики

Гасити отриману позику співробітник може так само, як і отримував - шляхом внесення в касу організації, перерахуванням коштів на банківський рахунок, а також написавши заяву на утримання суми позики із заробітної плати

Податкові наслідки для сторін

Сума виданого позики співробітникові не є витратою, що зменшують оподатковуваний базу. Отже, і повернення самої позики не є доходом організації. Але якщо позика виданий під відсотки, то сума отриманих відсотків за таким договором є позареалізаційних доходів і підлягає оподаткуванню відповідно до абз. 2 п. 4 ст. 328 і п. 1 ст. 346.15 НК Україна.

Сума матеріальної вигоди за договорами безпроцентної позики «спрощенцями» не враховується при визначенні об'єкта обкладення податком, що сплачуються у зв'язку з застосуванням ССО.

Тепер розберемося з оподаткуванням позичальника - фізичної особи, а саме з ПДФО. Якщо позика, який організація видала своєму співробітнику, згідно з договором є безвідсотковим або відсотки за договором нижче, ніж 2/3 ставки рефінансування ЦБ РФ, то тоді, згідно з пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, у даного співробітника виникає матеріальна вигода від економії своїх коштів, яка і підлягає оподаткуванню. Моментом отримання даної матеріальної вигоди згідно з пп. 3 п. 1 ст. 223 НК Україна є:

Сам розрахунок матеріальної вигоди можна зробити за формулою:

Мв (Матеріальна вигода) = Сз (Сума позики) x (2/3 ст. Р. (Ставка рефінансування в процентах, діюча на дату повного або часткового гасіння позики (при безвідсоткову позику) або на дату сплати відсотків за позикою (при процентному позику )) - ст. з. (ставка відсотків за договором позики)). 365 (366) (календарні дні в році - 365 і в високосному році - 366) x П (період користування позиковими засобами (при безвідсоткову позику) або період, за який нараховуються відсотки (при процентному позику) в календарних днях).

Коротко це можна уявити так:

Мв = Сз x (2/3 ст. Р. - ст. З.). 365 (366) x П

Оподатковуваний база по матеріальній вигоді обкладається ПДФО за ставкою:

• 35%, якщо співробітник є податковим резидентом України відповідно до п. 2 ст. 224 НК Україна;
• 30%, якщо працівник не є податковим резидентом України відповідно до п. 3 ст. 224 НК РФ.

Доходи у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами індивідуальними підприємцями, які застосовують УСН, щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, підлягають обкладенню ПДФО за ставкою 35%, встановленої п. 2 ст. 224 НК РФ, в порядку, передбаченому гл. 23 НК РФ.

Примусове утримання із зарплати працівника засобів для погашення боргу за позикою неприпустимо.

При цьому якщо позика була отримана на будівництво або придбання житла, а також на придбання земельної ділянки як під будівництво будинку, так і вже з побудованим на цій землі житлом на території РФ, а співробітник ще не використовував своє право на майновий податкової відрахування, то відповідно до абз.абз. 3 і 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК Україна дана матеріальна вигода звільняється від оподаткування. Правда, для цього необхідно дотримати деякі умови:

Але на практиці податківці видають такий документ, тільки якщо платник податків буде отримувати майнове відрахування через свого роботодавця - податкового агента. Якщо ж працівник вирішив отримати майнове відрахування цілком через податкову інспекцію, то з процесом звільнення від оподаткування матеріальної вигоди на відсотках можуть виникнути проблеми.

Федеральним законом № 113-ФЗ не врегульовано питання про дату отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди при безпроцентних позиках. Можливо, в даній ситуації також слід застосовувати правила пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ, тобто визначати матеріальну вигоду за безвідсотковими позиками на останній день кожного місяця.

Боргове зобов'язання може припинитися (виконанням, прощенням боргу і іншими способами) не в останній день місяця. Податковий кодекс також не передбачає розрахунок матеріальної вигоди за період з останнього дня минулого місяця до дати припинення зобов'язання. Виходить, що якщо позика, скажімо, отриманий першого числа місяця і погашений в день, що передує останньому числа місяця, податкова база не визначається.

У договорі рекомендується вказати спосіб повернення працівником позики. Найбільш поширеним способом є внесення коштів готівкою в касу роботодавця.

Бухгалтерський облік

У бухгалтерському обліку операції, пов'язані з наданням та поверненням позик своїм співробітникам, відображаються на субрахунку 73.1 «Розрахунки за наданими позиками», відкритому до рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями».

У бухгалтерському обліку були зроблені наступні проводки:

Утримано ПДФО з матеріальної вигоди А. П. Крайнова за ставкою 35% (541,52 руб. X 35% = 190 руб.)

Перераховано до бюджету ПДФО з матеріальної вигоди

Аналогічно поки позику не буде погашений. Припустимо, що А. П. Крайнов звільниться з організації, не погасивши позику до кінця. Так як договір позики є безвідсотковим, то решту суми позики на підставі бухгалтерської довідки-розрахунку потрібно буде перевести на рахунок 76:

У податковому обліку організація відображає тільки отримані відсотки по позиці в складі позареалізаційних доходів на підставі п. 6 ст. 250 НК РФ, а сама видача позики співробітникові, а також його гасіння, не відбиваються ні в складі доходів, ні у складі витрат.

Непогашення боргу за договором позики не є підставою для самовільного утримання із зарплати працівника суми позики і (або) відсотків по ньому, для будь-яких обмежень трудових прав працівника, в тому числі створення перешкод при звільненні за власним бажанням.

прощення боргу

Якщо у позичальника важка життєва ситуація, то організація має право піти назустріч працівнику і пробачити йому борг за договором позики. Для проведення даної операції є два варіанти:

• між працівником і організацією укладається угода про прощення боргу;
• між працівником і організацією укладається договір дарування.

У будь-якому випадку дана операція оформляється в бухгалтерському обліку на суму прощеної боргу:

Д-т 91.2 «Інші витрати» К-т 73.1 «Розрахунки за наданими позиками».

При цьому дана сума не зменшує оподатковуваний дохід, яким би варіантом організація і працівник ні скористалися.

Отже, організація і працівник оформили прощення боргу угодою. В такому випадку:

Якщо ж дана процедура оформляється договором дарування, то:

Але якщо на організації документально зафіксована обов'язок видавати позики своїм співробітникам і прощати їм борги, та ще й зазначено, при якому стажі і за які заслуги це годиться, то перевіряючі з Мінздоровсоцрозвитку вирішать, що прощений борг є свого роду премією за трудові заслуги, і відповідно зажадають сплатити внески.

Як бачимо, щоб уникнути зайвого оподаткування, краще оформити прощення боргу через договір дарування. При цьому важливо підкреслити, що борг пробачили в зв'язку з важким фінансовим становищем позичальника.

Не обкладається ПДФО матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами, витраченими на придбання житла в Укаїни, включаючи земельні ділянки під житло.

Документальне оформлення

Інформацію про те, які документи необхідно оформити організації, щоб видати позику своєму працівнику, представимо у вигляді алгоритму дій.

Крок 1. Співробітник пише заяву в довільній формі з проханням про видачу позики.

Прошу Вас видати мені позику в розмірі 500 000 руб. для придбання житла на строк 2 роки з щомісячним частковим погашенням боргу.

Зобов'язуюся погашати позику і в разі звільнення.

відділу кадрів: підготувати договір безпроцентної позики та організувати позачергові збори учасників товариства.

Крок 2. Керівник організації визначає:

• чи потрібно згоду засновників або акціонерів;
• чи є можливість видати позику співробітнику в такій сумі і на такий термін;
• який позику видати - безвідсотковий або під відсотки, а також розмір відсотків;
• чи потрібні якісь гарантії від даного співробітника - поручительство колег або заставу.

Крок 3. При необхідності проводяться збори засновників або акціонерів. Рішення цих зборів оформляється протоколом.

Протокол № 5
загальних зборів учасників ТОВ «ФМТ»

1. Про надання безпроцентної позики інженеру Богданову М. Т.

Абрамова А. В. - директора товариства, який повідомив, що інженер Богданов М. Т. написав заяву з проханням надати йому позику в розмірі 500 000 руб. на термін 2 роки з можливістю щомісячного часткового погашення на придбання житла (заяву Богданова М. Т. додається).

1. Надати інженеру Богданову М. Т. безвідсоткову позику на суму 500 000 руб. з щомісячним погашенням на термін 2 роки.

2. Уповноважити директора товариства Абрамова А. В. підписати договір позики з інженером Богдановим М. Т.

Прийнято - одноголосно «за».

Крок 4. Укладається договір позики. При необхідності оформляються договір поруки або договір застави.

Договір безпроцентної позики

1. Предмет договору.

1.3. Гасіння позики здійснюється відповідно до Додатку № 3 щомісячно рівними частками шляхом перерахування суми повернення на розрахунковий рахунок позичальника.

2. Права і обов'язки сторін.

2.1.1. Позичальник зобов'язаний:

• використовувати дану позику відповідно до мети його отримання - на придбання житла;
• в разі вимоги позикодавця - представити документи, що підтверджують цільове використання позики;
• виробляти гасіння позики відповідно до затвердженого графіка гасіння (Додаток № 3);
• при звільненні Позичальника за власним бажанням - зробити дострокове гасіння позики;
• письмово повідомляти позикодавця про зміну свого місця проживання або банківської картки;
• за свій рахунок проводити оплати перерахувань платежів за договором.

2.1.2. Позичальник має право на дострокове гасіння як всієї позики, так і його частини. Також Позичальник може за власним бажанням збільшити щомісячні виплати позики і тим самим прискорити гасіння позики. В даному випадку оформляється новий Додаток № 3 до даного Договору.

2.2.1. Позикодавець має право:

• на перевірку документів, що підтверджують цільове використання виданої позики.

2.2.2. Позикодавець зобов'язаний:

3. Розгляд суперечок.

3.1. Всі суперечки Сторони будуть вирішувати шляхом переговорів.

3.2. У разі неможливості вирішення спору мирним шляхом Сторони звертаються до третейського судді.

4. Додаткові умови.

4.1. У разі затримки гасіння щомісячного платежу Позичальник сплачує пеню за прострочення з розрахунку 3% річних від суми, не сплачена в строк.

4.2. Даний Договір укладено у двох оригінальних примірниках по одному для кожної із сторін, що мають однакову юридичну силу.

5. Термін дії договору.

5.1. Даний договір діє з моменту його підписання і до повного його виконання шляхом повного гасіння позики.

Позикодавець: ТОВ «ФМТ»

7718193059/7701001, г. Киев, ул. Некрасова, д. 5, оф. 26,

р / рахунок 40702810560000000456 в Ощадбанку БИК 044525225К / рахунок 30700000001560000225

Позичальник: Богданов М. Т.,

паспорт: серия 17 05, № 759234, виданий УФМС по г. Киев,

7. Підписи сторін

Позикодавець _________________ Абрамов А. В.

Позичальник _________________ Богданов М. Т.

Крок 5. Видається наказ про видачу позики і здійснюється видача грошових коштів.

На цьому кроці документи на отримання позики остаточно оформлені, і далі вже починається гасіння позики співробітником і розрахунки бухгалтерії по його матеріальній вигоді.