Повернення пдв при експорті ізУкаіни порядок і схеми

принципи оподаткування

В країні призначення податок стягується з усіх товарів, що ввозяться. Його оплачує кінцевий споживач. В країні походження ПДВ обкладаються всі місцеві товари, незалежно від місця, де вони будуть спожиті. Відсутність експортних мит свідчить про ознаки вільної торгівлі. Хоча Україна в СОТ не вступила, все ж доводиться враховувати ці принципи оподаткування зовнішньоекономічних операцій. В Україні все експортні операції обкладаються нульовою ставкою.

Відшкодування ПДВ при експорті: відмінності від загального порядку

По-перше, для підтвердження факту здійснення експортних операцій платник податків повинен надати декларацію в ФНС. У ній представлений розрахунок надлишку суми податку, що підлягає поверненню.

По-друге, після надання документів проводиться детальна перевірка організації на відповідність заявленим вимогам протягом трьох місяців після збору документів. За результатами перевірки виноситься остаточне рішення.

По-третє, повернення ПДВ при експорті ізУкаіни здійснюється шляхом переказу суми на рахунок платника податків або зарахуванням сплачених сум в рахунок майбутніх платежів.

застосування ставки

Перелік товарів, до яких застосовується нульову ставку, представлений в ст. 164 НК РФ. Використовувати цю ставку можна тільки якщо перед відвантаженням товар знаходиться на території РФ. Щоб скористатися пільговою схемою, потрібно надати до податкової пакет документів протягом 180 днів після перетину кордону. Ще 20 днів наступного податкового періоду виділяються на те, щоб надати «нульову» декларацію.

Застосування нульової ставки - це обов'язок, а не право платника податків. Якщо документи не будуть зібрані вчасно, то платити податок організації доведеться за свій рахунок.

розрахунок бази

Визначення податкової бази здійснюється в момент реалізації товарів в останній день місяця збору документів. Виручка перераховується в рублі за курсом ЦБ на дату оплати відвантаження. Авансові платежі по експортних поставках, не включаються до бази.

Перелік документів, що підтверджують право отримати повернення ПДВ при експорті ізУкаіни, представлений в ст. 165 НК РФ. До них відносяться:

Експортні операції здійснюються на підставі договору купівлі-продажу, поставки або міни. У будь-який з документів не можна включати будь-які податкові застереження. Законодавчо дозволяється укладати контракти з філіями іноземних компаній, які знаходяться на території РФ. Якщо угода проходить через комісіонера, то додатково потрібно надати копію договору з агентом.

Виписка з банку

Банківська виписка хоч і є підтверджуючим документом, але всю інформацію по угоді не містить. До неї додатково потрібно прикріпити платіжне доручення або свифт-послання. ФНС вимагає виписку тільки при здійсненні товарообмінних операцій.

Митна декларація

Цей документ повинен містити відмітки митних органів, що здійснили випуск товарів. У разі втрати документів експортер може отримати письмове підтвердження факту вивезення товарів.

товаросупровідні документи

Міжнародне перевезення може бути здійснена різним видом транспорту. На кожну з них оформляється відповідна накладна:

• bill of lading регулюється Конвенцією про морське перевезення вантажів;
• air waybill була розроблена Конвенцією по уніфікації правил повітряних перевезень;
• CMR оформляється на кожну Автопостачання;
• frachtbrief original складається за правилами ФЗ № 18 «Статут залізничного транспорту».

Копії товаросупровідних документів повинні містити відмітки митного органу.

величина відрахувань

Повернення ПДВ при експорті ізУкаіни здійснюється на суму відрахувань. Оскільки ставка за такими операціями становить 0%, то вся сума «вхідного» ПДВ підлягає відшкодуванню.

Поверненню підлягають суми податку, сплачені за куплені товари на території РФ. При цьому експортер повинен вести окремий облік «вхідного» ПДВ. Зазвичай для цих цілей відкриваються субрахунка до рахунку 90 «Продажі» і 19 «ПДВ». Розподіл загальногосподарських витрат здійснюється пропорційно експортної виручки або її собівартості в загальному обсязі.

- Дт68 КТ19 - 30,508 тис. Руб. - податок прийнятий до відрахування.

Експорт не підтверджений

Якщо на 181-й день з дати відвантаження організація не зібрала пакет документів, вона повинна обчислити податок з експортної виручки за ставкою 18 або 10%. При цьому виручка перераховується в рублі за офіційним курсом. Оплата повинна була надійти в бюджет 20-го числа наступного після реалізації місяці. За минулі періоди в ФНС подається «уточненка» з 0% ставкою. Якщо на «внутрішньому» рахунку необхідна сума ПДВ відсутній, то організації потрібно буде ще й пеню заплатити. Вона нараховується з 21-го дня, наступного місяця за відвантаженням. Всі збори повинні бути сплачені за рахунок прибутку організації.

У БО робляться такі проводки:

- ДТ91 Кт68 - нарахування ПДВ.

- Дт68 Кт51 - перерахування податку до бюджету.

Додатково доведеться зробити перекидання «вхідного» ПДВ між субрахунками.

завищення вартості

Експорт інтелектуальної власності

Експорт робіт декларуванню не підлягає. Виняток становлять випадки, коли необхідно повернути перерахований аванс від покупця. У таких випадках:

• укладається договір на надання маркетингових послуг,
• отримані результати записуються на диск, який і потрібно провести через митницю;
• в декларації фіксується факт наявності одного диска.

У декларації потім вказуються суми в кілька тисяч доларів на повернення ПДВ при експорті ізУкаіни. Схема ця застосовується також при імпорті товарів.

Наслідки використання таких схем - посилення вимог в законодавстві. Щоб уникнути відмивання грошей вводяться нові правила обліку поворотного податку. Не так давно з'явилося правило, за яким повернення податку може бути здійснено кожному експортеру за умови, що раніше сплачена сума ПДВ повинна за фактом надійти в бюджет.

Розглядається також варіант відкриття спецрахунків, на які буде перераховуватися повернення ПДВ при експорті ізУкаіни.