Посередницькі договори особливості обліку та оформлення

Посередницькі операції стали невід'ємною частиною сучасного товарообігу. Цивільне законодавство передбачає досить широкий набір варіантів їх здійснення. У статті В.В. Патров і М.Л. Пятов, Харківський державний університет, на прикладі договору комісії розглядають особливості відображення операцій з товарами у замовника і посередника.

Купівля та продаж товарів можуть здійснюватися через посередників. ГК України виділяє три різновиди посередницьких договорів: договір доручення; договір комісії; агентський договір.

Для всіх цих договорів спільним є те, що посередник (повірений, комісіонер, агент) діє за рахунок та в інтересах замовника (довірителя, комітента, принципала).

Бухгалтерський облік та оподаткування операцій за посередницькими договорами не залежать від їх виду. Тому покажемо порядок обліку цих угод на прикладі найпоширенішого з посередницьких договорів - договору комісії.

Згідно зі статтею 990 ЦК України за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.

На практиці найчастіше укладаються договори комісії на продаж товарів.

За комітентом зберігається право власності на товари до моменту їх продажу. Однак комісіонер, отримавши товари від комітента, несе відповідальність перед комітентом за їх втрату або пошкодження.

Комісійна винагорода виплачується комісіонеру в розмірі та порядку, встановленому в договорі. Воно може бути:

у твердій сумі;
у відсотках від вартості проданих товарів;
в розмірі різниці між продажною вартістю товарів і їх вартістю, вказаною в документах комітента.

Комітент, крім сплати комісійної винагороди, зобов'язаний відшкодувати комісіонеру витрачені ним суми на виконання доручення.

Продаж товарів за договором комісії може здійснюватися:

фізичним особам;
юридичним особам;
підприємцям без утворення юридичної особи.

У першому випадку, як правило, має місце роздрібна торгівля, а в другому і третьому - оптова торгівля.

Види посередницьких угод

На практиці найчастіше укладаються договори комісії на продаж товарів.

у твердій сумі;
у відсотках від вартості проданих товарів;
в розмірі різниці між продажною вартістю товарів і їх вартістю, вказаною в документах комітента.

Продаж товарів за договором комісії може здійснюватися:

фізичним особам;
юридичним особам;
підприємцям без утворення юридичної особи.

У першому випадку, як правило, має місце роздрібна торгівля, а в другому і третьому - оптова торгівля.

Продаж товарів за договором комісії в роздрібній торгівлі

Зверніть увагу, що мова йде про договір комісії, комітентом за яким є фізична особа. Іншими словами, ця інформація більшою мірою актуальна для магазинів, які приймають від фізичних осіб речі на комісію.

Прийом товарів на комісію оформляється шляхом складання документа (договір комісії, квитанція, накладна та ін.), Який підписують комісіонер і комітент.

Вид документа комісіонер встановлює самостійно. Якщо на комісію здані кілька товарів, їх найменування та ціни можуть зазначатися в переліку товарів, прийнятих на комісію (форма № КОМИС-1).

При прийомі товару на комісію до нього прикріплюється товарний ярлик (форма № КОМИС-2), а на дрібні вироби (годинник, намиста, брошки і т. П.) - цінник із зазначенням номера документа, який оформлюється при прийомі товару, і ціни.

У переліку товарів, прийнятих на комісію, і товарному ярлику зазначаються відомості, що характеризують стан товару (новий, що був у вжитку, ступінь зносу, основні товарні ознаки, недоліки товару). Комісіонер і комітент підписують перелік товарів, прийнятих на комісію, і товарний ярлик.

Ціна товару визначається угодою комісіонера і комітента. Товар, прийнятий на комісію, надходить у продаж не пізніше наступного дня після його прийому, за винятком вихідних і святкових днів.

Порядок і розміри уцінки товарів, прийнятих на комісію, узгоджуються комісіонером і комітентом при укладенні договору комісії. Результати проведеної уцінки відображаються в акті про уцінку (форма № КОМИС-3). Проведення уцінок відбивається в переліку товарів, прийнятих на комісію, і товарному ярлику або ціннику.

Якщо комісіонер знімає з продажу товар, прийнятий на комісію (у разі повернення товару комітенту, ремонту, передачі в чистку і т. Д.), Складається акт про зняття товару з продажу (форма № КОМИС-5).

Облік товарів, прийнятих на комісію, ведеться індивідуально по кожному товару за ціною продажу. Для цього ведеться картка обліку товарів і розрахунків за договорами комісії (форма № КОМИС-6).

Умовами договору комісії може бути передбачена оплата комітентом послуг комісіонера по зберіганню непроданих товарів. Для обліку цієї плати використовується відомість обліку платежів, отриманих за зберігання непроданих товарів (форма № КОМИС-7).

При продажу товару, прийнятого на комісію, складається довідка про продаж товарів, прийнятих на комісію (форма № КОМИС-4). Гроші за проданий товар виплачуються комітенту не пізніше, ніж на третій день після продажу. Виплата грошей за проданий товар, а також повернення прийнятого на комісію, але непроданого товару, виробляються за пред'явленням комітентом документа, що підтверджує укладення договору комісії, паспорта або іншого документа, що посвідчує особу комітента. У таблиці 1 представлені бухгалтерські записи, які повинен зробити комісіонер при отриманні товару та його продажу.

Продаж товарів за договором комісії в роздрібній торгівлі: облік і комісіонера

Примітка:
* Сума ПДВ розраховується за формулою ПДВ = В. 118 х 18, де В - сума комісійної винагороди.

Продаж товарів за договором комісії в оптовій торгівлі

Комітент (в даному випадку юридична особа або ПБОЮЛ) при відвантаженні товарів комісіонеру зазвичай виписує товарну накладну. Такий же документ становить комісіонер при відвантаженні товарів покупцю.

Про те, що угода з покупцем відбулася, комісіонер повідомляє комітенту, як правило, направляючи йому повідомлення в довільній формі. На підставі цього документа комітент відображає у себе в обліку виручку від продажу товарів на дату відвантаження, зазначену в повідомленні комісіонера.

Після виконання угоди комісіонер повинен представити комітентові звіт про виконану роботу. Можуть бути різні варіанти відвантаження товарів і розрахунків, пов'язаних з їх продажем.

Так, комітент може відвантажувати товари або комісіонеру, або покупцеві. Покупець, в свою чергу, може перераховувати гроші або комісіонеру, або, минаючи його, комітенту.

Якщо комісіонер бере участь в розрахунках за товари, він з отриманих від покупця грошей утримує належні йому суми, а решту суми перераховує комітенту (див. Табл. 2). Якщо ж комісіонер в розрахунках не бере, комітент сплачує належні йому суми зі свого розрахункового рахунку (див. Табл. 3).

Облік продажу товарів за участю комісіонера в розрахунках

Дамо пояснення до деяких записах таблиці 2.

Запис 1 (в частині, що стосується комітенту). Чи повинен комітент після відвантаження товарів комісіонеру нарахувати ПДВ до сплати в бюджет з вартості відвантажених товарів?

Згідно з пунктом 1 статті 167 НК Україна моментом визначення податкової бази по ПДВ є, як правило, найбільш рання з двох наступних дат:

день відвантаження (передачі) товарів;
день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів.

Запис 5 (в частині, що стосується комісіонеру). Комісіонер визнає дохід у вигляді комісійної винагороди на момент, коли відповідно до договору він отримує право на це винагороду. Це може бути дата подання звіту комітенту, дата підписання акту про надання послуг та ін.

Облік купівлі товарів за договором комісії

За договором комісії організації можуть не тільки продавати, а й купувати товари. Для цього після укладення договору комітент перераховує комісіонеру кошти, необхідні для виконання даної угоди. Закуплені товари можуть надходити комісіонеру або безпосередньо комітенту.

Згідно з пунктом 6 ПБУ 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів" винагорода, що сплачується посередницької організації, через яку придбані товари, поряд з іншими витратами на їхню покупку, включається в собівартість товарів. Оскільки при закупівлі товарів за договором комісії вартість придбання товарів зазвичай включає в себе не тільки покупну ціну, але і інші витрати (комісійна винагорода, витрати по страхуванню і т. П.), Оплачувані, як правило, не одноразово, для формування собівартості товарів доцільно використовувати рахунок 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей".

Основні записи з обліку покупки товарів за договором комісії наведено в табл. 4.

Облік купівлі товарів за договором комісії

Облік повернення товарів покупцем

Реалізуючи товари комітента покупцям, комісіонер укладає з ними договори купівлі-продажу. А значить, при наявності до того підстав, повертати товари покупці будуть саме комісіонеру. Адже він укладав договори від свого імені.

Згідно із загальними положеннями ЦК України про купівлю-продаж, у покупця виникає право на відмову від виконання умов договору купівлі-продажу і, відповідно, повернення товару у разі порушення умов договору про кількість (ст. 466 ЦК України), асортименті (ст. 468 ЦК України ), як (ст. 475 ЦК України), комплектності (ст. 480 ЦК України) товару, а також про тарі та упаковці (ст. 482 ЦК України).

Порядок обліку операцій з повернення товарів покупцями в рамках договору комісії визначається розподілом відповідальності за виявлені недоліки товару між комісіонером і комітентом. Згідно зі статтею 998 ЦК України комісіонер відповідає перед комітентом за втрату, недостачу або пошкодження знаходиться у нього майна комітента.

Таким чином, якщо встановлена вина комісіонера в псуванні або недостачу цінностей, його витрати по поверненню покупцеві ціни товарів комітент не відшкодовує.

Якщо покупець реалізував своє право на повернення товарів, це тягне анулювання угоди. Отже, анулюється і факт реалізації товарів за договором купівлі-продажу.

У частині оподаткування це робить раніше відображені операції з продажу повернутих товарів не формують податкових баз.

Слід також враховувати ту обставину, що згідно з пунктом 2 статті 991 ГК РФ, якщо договір комісії не був виконаний з причин, що залежать від комітента, комісіонер зберігає право на комісійну винагороду та на відшкодування понесених витрат. Таким чином, сам по собі факт повернення товарів, анулюючи угоду купівлі-продажу між комісіонером і покупцем, не припиняє операції між комісіонером і комітентом.

Слід окремо розглянути схеми обліку повернення товарів покупцями при реалізації їх комітентом в роздріб (див. Табл. 5) і оптом (див. Таблиці 6 і 7) за участю і без участі в розрахунках комісіонера.

Облік повернення товарів комітенту в роздрібній торгівлі