Порядок взаємозаліку при ССО «доходи»

Взаємозалік при ССО «доходи» часто ставить перед бухгалтерами питання. Як відобразити взаємозалік в документах, який порядок його проведення, що робити, коли суми взаємних зобов'язань неспіврозмірні? Процедура проведення взаємозаліку не залежить від форми оподаткування і однаково показується в бухгалтерському обліку. Відмінності полягають у відображенні її в податковому обліку.

порядок взаємозаліку

Основні умови проведення взаємозаліку містяться в Цивільному кодексі РФ. До них відносяться:

Наявність зустрічних вимог. Взаємозалік проводиться при наявності як мінімум 2 договорів, щоб обидві організації були одночасно боржниками і кредиторами. Неможливо зробити взаємозалік, якщо заборгованість присутня тільки у одного підприємства.
Однорідність вимог. Мається на увазі однорідний спосіб погашення заборгованості, наприклад, в грошовій формі, незважаючи на те, що фактично організація розраховується постачанням товару або наданням послуг.
Дійсність і безспірність вимог. Взаємозалік неможливий при поступку вимог третім особам і суперечок з приводу виконання зобов'язань.
Правомірність вимог. Ст. 411 ГК України містить відкритий перелік підстав, за якими неприпустимо проводити взаємозалік. Також не повинно бути обмежень чи заборон в укладених договорах.
Письмове оформлення взаємозаліку. Вказівок щодо заповнення акта взаємозаліку Цивільний кодекс не містить, тому він складається з урахуванням вимог до первинної бухгалтерської документації. А це значить, він повинен в обов'язковому порядку відображати наступне: сторони, підстави для взаємозаліку (номери договорів, актів виконання робіт і т. Д.), Суму взаємозаліку і дату остаточного списання взаємних вимог.
Наступ терміну виконання зобов'язань. Взаємозалік можливий тільки за тими договорами, де термін виконання вже настав або не визначений. У разі різних термінів залік проводиться після настання більш пізнього. Не можна проводити взаємозалік в рахунок майбутніх поставок товару або надання послуг.

Датою проведення взаємозаліку вважається дата підписання акта або дата, зазначена в документі. Саме вона в подальшому відображається у бухгалтерському обліку. Ситуації, не прописані в законодавстві або договорі, вирішуються відповідно до звичаїв ділового обороту.

Відображення взаємозаліку в бухгалтерському обліку

Взаємозалік вимог відбивається на субрахунках, що містять інформацію про кредиторську та дебіторську заборгованість. Найчастіше це рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Однак вимоги рідко бувають рівнозначні в грошовому еквіваленті, тому часто взаємозалік проводиться на часткове списання зобов'язань, а сума, що залишилася заборгованості погашається окремими документами.

Проводка, що відображає взаємозалік, формується в день підписання акта або на дату, зазначену в документі, і має вигляд: Дт 60 (76) - Кт 62 (76) - часткове (повне) погашення зустрічного зобов'язання заліком взаємних вимог.

Взаємозалік при ССО і податковий облік

Дана операція відображається в книзі обліку доходів і витрат як отримання виручки. Як дата вказується момент погашення зобов'язань, незалежно від форми погашення, а момент погашення - це або дата, передбачена актом про взаємозалік (саме він буде підставою для проведення операції), або дата підписання цього акта.

Обов'язок щодо прийняття взаємозаліку до обліку виникає і в тому випадку, якщо акту немає. Тоді документом, що підтверджує дану господарську операцію, стане акт звірки або будь-який інший відповідний документ первинного обліку.

Якщо доходи по операції не були враховані, то вкрай бажано подати уточнену декларацію ССО і провести доплату, інакше організацію чекають санкції за ст. 122 НК РФ.

Про те, які існують податкові санкції, можна прочитати в матеріалі «Відповідальність за податкові правопорушення: підстави та розмір санкцій».

Акт взаємозаліку документально фіксує лише списання взаємних вимог і не призводить до виникнення доходів або витрат. Однак, згідно зі ст. 346.17 НК РФ, доходом підприємств, що знаходяться на спецрежими оподаткування, може бути визнано не тільки надходження грошових коштів, а й погашення дебіторської заборгованості альтернативними способами, наприклад, шляхом припинення зустрічного зобов'язання. Таким чином, в книзі обліку доходів і витрат списання вимог в будь-якому вигляді буде відображатися доходами підприємства.

Приклад взаємозаліку на ССО

Розглянемо відображення взаємозаліку в бухгалтерському та податковому обліку на прикладі.

Дт 44-Кт 76/2 - відображені транспортні витрати.

А також ТОВ «Ясен» була визнана виручка:

Дт 62/3-Кт 90/1 (виручка від здачі виробничого приміщення в оренду) - 58 000 руб.

Після підписання акту взаємозаліку бухгалтер ТОВ «Ясен» зробив наступну проводку:

Так як підприємство ТОВ «Ясен» знаходиться на ССО «доходи», при заповненні книги обліку доходів і витрат бухгалтер відбив в складі доходів виручку на суму часткового списання взаємних вимог.

Після того як ТОВ «Липа» внесло на розрахунковий рахунок залишок суми заборгованості, бухгалтер ТОВ «Ясен» відбив її в своєму обліку проводкою: Дт 51-Кт 62/3 - 16 000 руб. а також включив до складу доходів при розрахунку єдиного податку при УСН.

Взаємні зобов'язання один перед одним у бізнесі - явище нерідке. Взаємозалік дозволяє розрахуватися організаціям, заощадивши при цьому час і кошти на банківських комісіях.

Зразок акта про проведення взаємозаліку.

про проведення взаємозаліку між ТОВ «Ясен» та ТОВ «Липа».

На дату складання цього акту між сторонами існують взаємні зобов'язання:

Сторони домовилися про взаємний залік заборгованості на суму 42 000 руб. тим самим повністю погашаючи зобов'язання ТОВ «Ясен» перед ТОВ «Липа».

ТОВ «Ясен» ТОВ «Липа»