Порядок визнання в бухгалтерському обліку витрат обігу - документальне оформлення - податковий
Витрати, пов'язані з проданих товарів. Витрати, що припадають на залишок товарів
Порядок визнання в бухгалтерському обліку та документальне оформлення витрат обігу. У бухгалтерському обліку витрати обігу повинні визнаватися як витрати по звичайних видах діяльності з відображенням на рах. 44 "Витрати на продаж". За його дебетом накопичується інформація про проведені витрати, що відносяться до поточного місяця, за кредитом - інформація про витрати, що відносяться до проданих в поточному місяці товарів. Сальдо показує суму витрат обігу, що припадають на залишок товарів на початок і кінець місяця, дозволяючи тим самим визначати фактичну собівартість товарних запасів.
- Витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
- сума витрат може бути визначена;
- Є впевненість в тому, що витрата зумовить зменшення економічних вигод організації.
Якщо відсутня хоча б один з наведених ознак, то в обліку слід визнати дебіторську заборгованість, а не витрати обігу.
Формована інформація про витрати обігу повинна підтверджуватися наступними виправдувальними документами:
- договорами на виконання робіт (надання послуг);
- актами приймання-здачі виконаних робіт (наданих послуг);
- накладними, рахунками-фактурами і ін.
Варіанти обліку витрат обігу. Ведення бухгалтерського обліку витрат обігу пов'язане з необхідністю вибору варіантів облікової політики в наступних напрямках.
Визнання витрат. Основним принципом визнання витрат обігу є принцип припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, згідно з яким відображення витрат має відбуватися в тому звітному періоді, коли вони виникли, незалежно від часу оплати.
Прийняття до обліку витрат по заготівлі і доставці товарів. До даних витрат відносяться:
- транспортні витрати;
- витрати зі страхування товарів;
- витрати з утримання заготівельно-складського апарату організації;
- втрати товарів при перевезенні в межах норм природних втрат і ін.
Створення резервів майбутніх витрат. З метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати обігу організація має право створювати резерви на покриття втрат внаслідок природного убутку товарів, майбутню оплату відпусток працівникам, виплату щорічної винагороди за вислугу років, виплату винагороди за підсумками роботи за рік, ремонт основних засобів та ін.
Списання витрат, що відносяться до проданих товарів. Для визначення торгового прибутку сума витрат обігу, накопичена на рах. 44 "Витрати на продаж", в кінці кожного місяця підлягає відшкодуванню за рахунок валового доходу організації.
Розглянемо порядок ведення бухгалтерського обліку основних елементів витрат обігу. При цьому наводяться в статті шифри субрахунків до рах. 44 "Витрати на продаж" є умовними.
Облік транспортних витрат. Транспортними витратами (рах. 44 "Витрати на продаж", субрахунок 1) є витрати, пов'язані з завезенням товарів від постачальників і доставкою їх покупцям.
До транспортних витрат відносяться:
- витрати по оплаті послуг організацій, що здійснюють перевезення товарів;
- витрати по оплаті послуг організацій, що здійснюють навантаження товарів в транспортні засоби і вивантаження з них;
- витрати по оплаті експедиторських послуг;
- витрати матеріалів по обладнанню та утеплення транспортних засобів;
- витрати по оплаті послуг тимчасового зберігання вантажів на станціях, пристанях, в портах, аеропортах і т. П .;
- витрати по оплаті послуг, пов'язаних з обслуговуванням під'їзних шляхів і складів індивідуального користування.
Витрати з доставки товарів транспортом і персоналом організації торгівлі підлягають включенню до відповідних статей витрат обігу:
- витрати на оплату праці;
- амортизація основних засобів та ін.
- рах. 44.1.1 "Витрати з доставки товарів від постачальників";
- рах. 44.1.2 "Витрати з доставки товарів покупцям, що відшкодовуються покупцями";
- рах. 44.1.3 "Витрати з доставки товарів покупцям, що відшкодовуються постачальниками".
Облік транспортних витрат
При закупівлі товарів у виробників на умовах франко-склад постачальника оптовим торговельним організаціям можуть бути надані спеціальні знижки на відшкодування витрат по їх подальшому продажі покупцям. Облік таких знижок слід вести на регулюючому рах. 42 "Торгова націнка", субрахунок "Знижки постачальників на відшкодування транспортних витрат".
Дані про спеціальні знижки, що припадають на що надійшли товари, містяться в господарських договорах і супровідних документах постачальників. Інформація про знижки, що відносяться до проданих товарів, може бути отримана фактичним або розрахунковим шляхом.
Облік витрат, пов'язаних з товарними запасами. До витрат, пов'язаних з товарними запасами, належать такі витрати:
- витрати на упаковку товарів;
- товарні втрати і ін.
При обліку витрат на упаковку товарів (рах. 44 "Витрати на продаж", субрахунок 2) найбільш вразливим моментом є порядок списання пакувальних матеріалів. За чинним правилом, на витрати обігу списуються тільки ті з них, які включені в продажну ціну товарів. Облік таких матеріалів слід вести на рах. 10 "Матеріали", субрахунок 6 "Інші матеріали", а їх списання відображається за його кредитом у дебет рах. 44 "Витрати на продаж".
Якщо пакувальні матеріали оплачуються покупцем окремо, то вони повинні враховуватися в складі товарних запасів на рах. 41 "Товари", субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі" і списуватися за рахунок виручки: Д-т рах. 90 "Продажі", субрахунок 2 "Виручка", К-т рах. 41 "Товари", субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі".
- витрат по виготовленню візитних карток для співробітників організації;
- витрат по використанню телекомунікаційних мереж (Інтернет і ін.);
- витрат по розміщенню інформаційних вивісок про найменування організації, режим її роботи та правила обслуговування споживачів в торгових залах, включаючи вітрини;
- витрат по розміщенню попереджувальних табличок, що містять відомості про обмеження пересування, виконання робіт і т. П .;
До товарних втрат (рах. 44 "Витрати на продаж", субрахунок 4), що враховуються в складі витрат обігу, відносяться втрати товарів внаслідок природного убутку, при підготовці товарів до роздрібного продажу і інші нормовані втрати в межах встановлених норм.
Втрати від природних втрат, що виникають при зберіганні товарів, приймаються до обліку після закінчення інвентаризації в розмірі фактичної недостачі. Однак списання їх на витрати обігу здійснюється на дату затвердження керівником організації акта результатів інвентаризації на основі складеного розрахунку. Застосовувані при цьому норми природного убутку є граничними і відносяться до товарів, проданих в міжінвентаризаційному періоді.
Якщо втрати від природних втрат обумовлені перевезенням товарів, то їх визнання в обліку здійснюється на дату приймання товарів, що надійшли, а включення в витрати обігу - на дату затвердження керівником організації акту про приймання товарів за кількістю.
Роздрібна торгівля окремими видами продовольчих товарів (ковбасними виробами, копченостями та ін.) Може здійснюватися за умови їх попередньої підготовки до продажу - звільнення від упаковки, паперової обгортки, металевих скоб, шпагату та т. П. Що обумовлює виникнення товарних втрат.
Розрахунок втрат при підготовці товарів до роздрібного продажу повинен проводитися матеріально відповідальними особами безпосередньо на супровідних документах постачальника при прийманні цих товарів. На його підставі надійшли товари оприбутковуються чистою вагою, т. Е. За вирахуванням розрахованих відходів.
При підготовці товарів до продажу акт на списання відходів не складається. Проводячи інвентаризацію, залишки зазначених товарів, що не підготовлених до продажу, слід показувати чистим вагою (за вирахуванням відходів за затвердженими нормами). Для цього інвентаризаційна комісія проводить спеціальний розрахунок.
Зверніть увагу, що в витрати обігу не включаються:
- товарні втрати понад норми природного убутку при відсутності винних осіб;
- втрати від списання боргів щодо недостач товарів, у стягненні яких відмовлено судом через необгрунтованість позовів.
Витрати, обумовлені вказаними товарними втратами, повинні визнаватися в якості інших витрат і враховуватися на рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати" (табл. 3).
Облік витрат, пов'язаних з товарними запасами
Облік витрат, пов'язаних з основними засобами. Розглянутий елемент витрат обігу формують:
- Амортизація основних засобів;
- витрати на ремонт власних та орендованих основних засобів.
У складі витрат по амортизації основних засобів (рах. 44 "Витрати на продаж", субрахунок 5) враховуються:
- амортизація власних основних засобів;
- амортизація основних засобів, зданих в оренду, якщо орендна плата формує доходи від звичайних видів діяльності;
- витрати по списанню об'єктів основних засобів вартістю не більше 40 000 руб. за одиницю.
Якщо торговельна організація здає в оренду основні засоби і формує при цьому орендну плату в складі операційних доходів, то суми нараховується амортизації повинні визнаватися як інші витрати.
Для цілей бухгалтерського обліку нарахування амортизації не ставиться в залежність від джерела придбання об'єктів основних засобів. Зокрема, основні засоби, придбані організацією без здійснення витрат (наприклад за договором дарування або за рахунок бюджетних асигнувань), повинні переносити свою вартість на витрати обігу поряд з купленими об'єктами.
За загальним правилом, нарахування амортизації починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку в якості основного засобу. Торговельні організації мають право нараховувати прискорену амортизацію по об'єктах основних виробничих засобів з включенням її суми в витрати обігу в разі застосування ними способу зменшуваного залишку. При цьому коефіцієнт прискорення не може бути вище 3.
Орендна плата (рах. 44 "Витрати на продаж", субрахунок 6), яка нараховується організацією торгівлі-орендарем на користь орендодавців, повинна включатися в витрати обігу тільки при оренді основних засобів, що використовуються для отримання доходів. В іншому випадку (при використанні орендованих основних засобів для задоволення некомерційних потреб) її слід розглядати в якості іншого витрати.
До витрат на ремонт (рах. 44 "Витрати на продаж", субрахунок 7), що включаються у витрати обігу, відносяться витрати на проведення всіх видів ремонтів (поточних, середніх, капітальних) основних виробничих засобів, в тому числі орендованих, якщо це передбачено законом або договором оренди.
З метою рівномірного включення майбутніх витрат на ремонт основних засобів у витрати обігу звітного періоду організація торгівлі має право створювати ремонтний резерв. При цьому в витрати обігу щомісяця включається сума, яка визначається як 1/12 річної передбачуваної величини витрат на ремонт.
У разі перевищення фактичних витрат над сумою створеного резерву різницю, що утворилася слід визнавати як витрати майбутніх періодів з подальшим списанням на витрати обігу на підставі перегляду кошторисної вартості ремонту (табл. 4).