Порядок відновлення пдв з авансів (проводки)

Відновлений ПДВ - що це?

Питання про відновлення ПДВ виникає стосовно податку, раніше врахованої в відрахуваннях. Робити це потрібно в декількох ситуаціях (п. 3 ст. 170 НК РФ), найбільш поширеними з яких є:

зміна умов оподаткування;
зміна ситуації з виданими авансом.

Основна умова відновлення ПДВ. спочатку податок прийнятий до відрахування, а потім в силу будь-яких обставин складається так, що він весь (або його частина) має бути сплачений до бюджету. В цьому випадку потрібну суму податку відновлюють (нараховують до сплати) та відображають в розділі 3 декларації або в 1 з рядків (080) або в 2 рядках (090 або 100 і в підсумковій 080). Відновлення ПДВ за виданими авансами фіксується в 2 її рядках: 080 і 090.

Чи треба відновлювати податок з авансів отриманих

При отриманні авансу продавець в більшості випадків повинен обчислити податок з нього до сплати в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ), а в подальшому при виконанні відвантаження в рахунок цього авансу взяти всю або частину суми сплаченого з авансу податку в відрахування (п . 8 ст. 171 і п. 6 ст. 172 НК РФ). В інших ситуаціях (при поверненні авансу покупцю або списання простроченої заборгованості за ним) відновлення ПДВ також не буде потрібно. У 1-му випадку його можна буде прийняти до відрахування на дату повернення (п. 5 ст. 171 НК РФ), а в 2-му - потрібно списати до витрат, що не враховуються в розрахунку податку на прибуток.

Таким чином, за авансами одержаними картина завжди виходить зворотній по відношенню до основній умові відновлення: спочатку податок нараховується до сплати, а потім береться в відрахування або списується. Ось чому ситуації відновлення ПДВ за цими платежами не буде ніколи.

Умови вирахування податку за виданими авансами

Обчислюючи податок з отриманого авансу, продавець оформляє рахунок-фактуру на нього і направляє 1 його екземпляр покупцеві. На підставі цього документа покупець має право врахувати виділену в ньому суму податку в відрахуваннях (п. 12 ст. 171 НК РФ). Хоча він може цього і не робити, оскільки відрахування не є обов'язком, а виробляються в добровільному порядку (п. 1 ст. 171 НК РФ). Позицію платника податків щодо відрахувань за виданими авансами (будуть вони застосовуватися чи ні) краще закріпити в будь-якому документі (наприклад, наказі про облікову політику).

Однак для вирахування у покупця цих 2 обставин (оплати і рахунки-фактури) недостатньо. Додаткові умови для здійснення такої операції випливають з інших положень НК РФ:

умова про можливість перерахування авансу повинно бути включено в договір поставки (п. 9 ст. 172 НК РФ);
рахунок-фактура на аванс повинен бути оформлений датою в межах 5-денного терміну, відведеного для виставлення таких документів (п. 3 ст. 168 НК РФ), і мати всі обов'язкові для нього реквізити (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Ухвалення в відрахування у покупця відіб'ється наступною проводкою (стосовно кожного окремого документу): Дт 68/2 Кт 76 / ВА, де 68/2 - субрахунок обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ на рахунку 68; 76 / ВА - субрахунок обліку ПДВ за виданими авансами на рахунку 76.

Порядок відновлення ПДВ з авансів

Відновлення ПДВ по виданим авансом роблять в таких ситуаціях (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

виконана поставка, в рахунок якої був перерахований аванс;
розірвано договір поставки або змінені його умови і в зв'язку з цим аванс повернуто покупцеві.

За яким з перелічених підстав ні вироблялося б відновлення, його виконують в тому податковому періоді, коли виникає відповідна подія (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). При цьому в книзі продажів відображаються дані того рахунку-фактури на аванс, за яким робиться відновлення, і належних до нього сум податку і податкової бази. Відрахування за рахунком-фактурою на поставку здійснюється в звичайному порядку, але в цьому документі має бути відображений номер платіжного документа на перерахування авансу в рахунок поставки.

Залежно від співвідношення сум авансу і вартості відноситься до нього поставки можуть виникати такі ситуації:

Бухгалтерські проводки по відновленню ПДВ з авансу

Проводка по відновленню ПДВ завжди буде однією і тією ж стосовно кожного окремого рахунку-фактурі: Дт 76 / ВА Кт 68/2, де 68/2 - субрахунок обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ на рахунку 68; 76 / ВА - субрахунок обліку ПДВ за виданими авансами на рахунку 76.

Результати відновлення ПДВ по конкретних рахунках-фактурах, виставлених на аванс, будуть різними в залежності від співвідношення суми авансу і вартості поставки, пов'язаної з ним:

для перших 2 випадків (суми авансу і поставки збігаються або сума авансу менше, ніж вартість поставки) цієї проводкою сума податку з авансу, що значиться на субрахунку 76 / АВ, закриється повністю;
в 3-м і 4-м випадках (сума авансу більше вартості поставки або в договорі є умова про часткове заліку авансу в оплату поставки) на субрахунку 76 / АВ після відновлення ПДВ матиме місце залишок непоновлення податку.

Плюси і мінуси вирахування ПДВ за виданими авансами

Позитивні сторони застосування таких відрахувань мають місце при значних сумах видаваних авансів і проявляють себе в такий спосіб:

Велика сума відрахування може не тільки істотно зменшити підсумок декларації, яку зводять за період його застосування, але і зробити її результатом суму до відшкодування податку з бюджету.
Відрахування за авансом в рахунок декількох поставок по ньому робиться разово з випередженням у часі і в більшій сумі, ніж робилися б відрахування по кожній з поставок в окремо. При цьому відновлення ПДВ відбувається частинами і може бути розтягнуто на кілька податкових періодів.

Позитивний момент є також в наявності умови про оплату за рахунок перерахованого авансу тільки частини поставки. У цьому випадку відрахування по виданим авансом і по документу поставки будуть відбуватися раніше і братися в повному обсязі, а восстановленіеНДС буде робитися тільки в частині від цих сум і розтягнеться в часі.

Негативними будуть наступні моменти:

збільшення обсягу облікових операцій і документообігу;
відсутність сенсу в застосуванні відрахувань за авансами, якщо мова йде про невеликі суми і період перерахування авансу часто збігається з періодом відвантаження по ньому.